Bashnedra.ru

Правовая помощь онлайн
14 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Выдача займа иностранной компании

Беспроцентный заем для ООО со стороны иностранного физического (юридического) лица, не являющегося учредителем данного ООО

Вопрос следующего характера: Не резидент хочет дать беспроцентный займ ООО, в котором на момент оформления займа не является учредителем, но к сроку возврата займа, этот иностранный заимодавец уже будет введен в состав учредителей этого российского ООО.

Как в таком случае оформляется и регулируется процесс займа?

  • Поделиться

Ответы юристов ( 3 )

  • 2413 ответов
  • 669 отзывов

Оформления договор займа с иностранным гражданином осуществляется в соответствии с параграфом 1 главы 42 ГК РФ. Российская компания заключив договор займа с иностранным гражданином обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов для нерезидентов), исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

Обязанность заемщика возвратить сумму займа в случае принятия иностранного гражданина в состав учредителей остается прежней в соответствии, с заключенным с ним договором.

  • 10,0 рейтинг
  • 3597 отзывов эксперт

Александр. здравствуйте. Не соглашусь с коллегой Косоруковым А. иностранный гражданин в данном случае не заемщик, а заимодавец, экономической выгоды не извлечет, а потому и не имеет дохода.

Согласно п.1 ст.41 НК РФ

1. В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Если бы иностранный гражданин был заемщиком, то в этом случае у него возник бы доход в виде материальной выгоды.

У ООО также отсутствует налогооблагаемый доход, так как заемноые средства доходами не признаются.

Что касается оформления договора займа, то точно таким же образом, как и с российским гражданином, независимо от того, что данное иностранное лицо станет учредителем.

Договор займа должен быть оформлен в письменной форме. (ст.808 ГК РФ), считается заключенным с момента передачи денежных средств (ч.1 ст.807 ГК РФ), поэтому фиксация их передачи необходима. Поскольку деньги занимает организация, то она принимает их либо на расчетный счет, либо в кассу приходным кассовым ордером. Если на расчетный счет, то в назначении платежа заимодавец указывает назначение платежа «Денежные средства по договору займа №… от . », чтобы у организации было подтверждение, что это займ, а не что-то иное.

Добавлю, что пользование беспроцентным займом для организации не влечет увеличение налоговой базы.

Письмо Минфина РФ от 11 мая 2012 г. N 03-03-06/1/239

Вопрос: ЗАО заключило с физическим лицом договор займа, в соответствии с которым указанное физическое лицо, выступая в качестве заимодавца, передало ЗАО как заемщику в собственность денежные средства на условиях их возврата по истечении срока займа.Заем является беспроцентным.

Увеличивает ли налоговую базу по налогу на прибыль материальная выгода, которую получает ЗАО от пользования беспроцентным займом?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 11 мая 2012 г. N 03-03-06/1/239

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения беспроцентного займа и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Порядок определения выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа в гл. 25 НК РФ не установлен.

Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

и таможенно-тарифной политики

  • 8,6 рейтинг
  • 6706 отзывов эксперт

Как в таком случае оформляется и регулируется процесс займа?

ограничений по закону о валютном контроле для сделки нет

Статья 6. Валютные операции между резидентами и нерезидентами

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7, 8 и 11 настоящего Федерального закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

заключаете договор беспроцентного займа, при сумме более 50 000 долларов оформляете паспорт сделки, получаете средства, в указанный в договоре срок должны вернуть.

налогов у юр. лица (заемщик) или физ. лица (займодавец) не возникает:

— у заемщика нет дохода для целей налогообложения в виде полученной экономической выгоды, поскольку в гл.25 НК нет порядка расчета экономии на процентах. полученные заемные средства также не учитывают при определении базы для расчета налога, следовательно, не возникнет и налогооблагаемый доход (ст. 41 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 февраля 2015 г. N 03-03-06/1/5149

Вопрос: Об исчислении налога на прибыль при получении материальной выгоды от пользования беспроцентным займом.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Порядок определения выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа в главе 25 НК РФ не установлен.

Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

определять доход не нужно и если заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами, т.к. для заемщика такое сопоставление не имеет смысла: никаких доходов при поступлении, использовании и возврате как процентных, так и беспроцентных займов он получить не может.

— у займодавца нет дохода в виде процентов.

Трансграничные займы рвутся на налоговую свободу

Дочерние компании мультинациональных корпораций и оптовые поставщики импортных товаров пожаловались на массовые отказы российских налоговых органов в учете расходов на выплату процентов по займам. Инспекции воспринимают возврат одолженных внутри группы средств с процентами как вывод прибыли из-под налогообложения. Копия обращения в Федеральную налоговую службу (ФНС) от Ассоциации торговых компаний и производителей электробытовой и компьютерной техники (РАТЭК; в нее входят Apple, Intel, Canon, Panasonic, Ariston, «М.Видео», «Эльдорадо» и т.д.) есть у РБК.

Претензии к финансированию бизнеса от налоговиков — одна из ключевых проблем, с которыми сталкивались члены РАТЭК в 2020 году. Как отмечается в письме в ФНС, если компания нуждается в финансировании из-за дефицита оборотных средств и берет кредит под процент от аффилированной, взаимозависимой организации, налоговая «по умолчанию» делает вывод, что цель операции — вывод прибыли из-под налогов в России.

Например, российская «дочка» иностранной компании берет кредит у материнской структуры, обосновывая его реальными потребностями в финансировании. Расходы по обслуживанию займа компания вычитает из прибыли, тем самым уменьшая налог на прибыль. Однако ФНС, несмотря на экономическое содержание такой операции, трактует ее единообразно — как способ налоговой оптимизации — и доначисляет налог, утверждает бизнес.

На проблему также указал президент Торгово-промышленной палаты Сергей Катырин на Всероссийском налоговом форуме 19 ноября: «Проблемный вопрос, который все чаще поднимается бизнесом, — это внутригрупповые займы в холдинговых и иных групповых структурах».

Налоговые органы воспринимают внутригрупповое финансирование как заведомо направленное исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды, подтвердил РБК партнер, руководитель группы по разрешению налоговых споров КПМГ Андрей Ермолаев. Повышенное внимание налоговиков к займам и возросшую нагрузку по налогу на прибыль испытывают компании разных отраслей, отмечают налоговые консультанты. Многие споры на эту тему между налоговой и компаниями завершились поражением бизнеса и доначислениями налогов.

РБК направил запрос в ФНС.

Зачем бизнесу зарубежные займы

Необходимость в трансграничных займах обусловлена спецификой работы поставщиков, пояснил РБК партнер, руководитель группы по разрешению налоговых споров Deloitte Антон Зыков. Например, дистрибьюторы закупают товары у иностранных производителей и перепродают на локальном рынке, а розничные сети и магазины добиваются от них значительных отсрочек — до 6–8 месяцев. Оптовые поставщики при закупке товаров рассчитываются с заводами сразу, а получают деньги от своих партнеров намного позже. В результате возникают кассовые разрывы, для покрытия которых поставщикам нужны займы.

«Сама по себе ситуация возникновения такого разрыва и его покрытия за счет заемных средств является обычной, а потому не должна признаваться по умолчанию необоснованной или неправомерной», — подчеркивается в письме РАТЭК. Если же вместо займа дистрибьютор увеличит отсрочку платежа, подорожает сам товар.

По мнению бизнеса, налоговая не должна отказывать в учете расходов на уплату процентов лишь в силу взаимозависимости с кредитором. Нужно доказывать умысел на уход от налогов с процентных доходов, например через искусственное использование низконалоговых юрисдикций.

Проблема оценки заемного финансирования заключается в непостоянстве позиций судов, констатировал Ермолаев. Инспекции же, «не желая разбираться в деятельности каждой конкретной компании, приравнивают разницу в сроках платежа к недобросовестности и заставляют налогоплательщиков оправдываться, объяснять, почему они взяли деньги взаймы и могли ли они построить свой бизнес так, чтобы работать без займов», рассказывает Зыков. По-хорошему, налоговые органы должны доказать, что компания действовала неосмотрительно или со злым умыслом, учитывая в расходах нерациональные затраты, добавляет он.

Почему недовольна налоговая

Трансграничные и внутрироссийские займы между взаимозависимыми лицами всегда вызывают вопросы налоговых органов — например, если компания заняла у своего акционера, говорит Ермолаев. «Государство в целях пополнения бюджета заинтересовано в том, чтобы иностранные компании вкладывали деньги прямо в уставный капитал российских компаний, а не выдавали займы», — добавляет Зыков. Суммы налогов сильно различаются, когда инвестор вкладывает деньги в уставный капитал и когда выдает заем. В случае вклада в капитал компания потом выплачивает дивиденды, которые облагаются налогом, в случае займа при возврате денег учредителю «государство не получает ни копейки», объясняет он.

Как заявлял глава ФНС Даниил Егоров на Налоговом форуме в ТПП, заимствования и кредиты не могут не рассматриваться как особо привлекательные институты для агрессивного налогового планирования. «Представьте: одна организация формирует чистую прибыль, платит все налоги, потом переводит дивиденды и платит налоги с дивидендов. В это время другая организация формирует долговые обязательства и понижает доходы на сумму уплаченных процентов», — указал глава ФНС.

Аффилированность заемщика и кредитора сама по себе не должна вести к увеличению налоговых обязательств. При проверках инспекторы оценивают:

  • размер займа (он не должен быть неоправданно большим);
  • условия (процентная ставка, сроки платежей и т.д.) не должны отличаться от рыночных;
  • наличие деловой цели (например, покрытие кассовых разрывов, на возникновение которых не влияла материнская компания или иное взаимозависимое лицо);
  • соответствует ли договор займа реальному экономическому смыслу (например, выдача займа действующему предприятию, а не строящемуся с нуля; размер выплачиваемых процентов не совпадает с размером нераспределенной прибыли или невыплаченных дивидендов; проценты выплачиваются своевременно).

Если независимый кредитор (например, банк) не дал бы аналогичный «неадекватно большой» заем на рыночных условиях, налоговый орган может заподозрить «схему». Возникают подозрения, что трансграничные займы способствуют перекачиванию прибыли за рубеж, поясняет Зыков. В таком случае фирме исключат учтенные затраты на уплату процентов по займу из состава расходов и доначислят налог на прибыль.

Ситуация, как правило, обостряется в конце года, когда налоговые инспекции по всей стране определяют, к какой компании прийти с выездной проверкой, продолжает партнер Deloitte. Срок давности привлечения к ответственности — три года. Поэтому, например, если налоговая не начнет проверку в декабре 2020 года, начислить налоги за 2017 год она уже не сможет. С октября крупные налогоплательщики начинают получать запросы от налоговых инспекций, говорит Зыков.

Суд не увидел смысла в кредите из-за рубежа

Одним из знаковых стало дело оптового продавца шин «Континентал Тайрс Рус». Компания предоставляла своим покупателям (розничным продавцам) отсрочки по оплате товара. Для покрытия кассового разрыва компания брала займы у головной компании в Германии Continental AG.

Для возврата заемных средств компания переводила из России в Германию большие суммы денег, а расходы по уплате процентов вычитала из прибыли, уменьшая налоговую базу.

Суд пришел к выводу, что «Континентал Тайрс Рус» не имела права уменьшать прибыль. Компании доначислили 106 млн руб. налога на прибыль, пени и штрафов. По мнению налоговых органов, она могла не занимать деньги, а договориться с головной компанией об отсрочке платежей за поставленные шины и заплатить, когда получит деньги от своих клиентов.

Как предлагается решить проблему

«Вешать на внутригрупповое финансирование ярлык «порочности» недопустимо. Нужно исследовать обстоятельства каждого конкретного случая», — считает Ермолаев. В то же время сам бизнес, осуществляя сделки внутри группы компаний, должен «уделять должное внимание» сбору документов в подтверждение обоснованности операций.

В августе ФНС выпустила письмо «Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг», где ограничила полномочия инспекторов при проверках стоимости операций. РАТЭК считает, что аналогичные подходы применимы и к оценке заемных отношений. Например, в этом письме вопросы оценки рыночности цены услуг были отнесены к компетенции ФНС при проверках контролируемых операций по правилам трансфертного ценообразования, а не к полномочиям территориальных налоговых органов. Такой подход, по мнению ассоциации, справедлив и в отношении трансграничных займов, поскольку условия оплаты по внутригрупповым договорам должны учитываться при оценке взаимоотношений сторон в контексте определения трансфертных цен.

По мнению бизнеса, оценивая обоснованность займов, нужно исходить из следующего положения: если альтернативные решения привели бы к схожим финансовым результатам, то заемное финансирование нельзя признавать необоснованным.

В письме бизнес выразил надежду, что ФНС поднимет эту проблему на площадке Консультативного совета при службе и выпустит аналогичные разъяснения по вопросам налогообложения трансграничных займов, сформулировав «ясные и недвусмысленные критерии».

Глава ФНС, отвечая на вопрос на Всероссийском налоговом форуме, пообещал проработать эту проблему: «У нас уже сформирована команда для исследования таких вопросов как от лица налогоплательщиков и аудиторских компаний, так и с нашей стороны. Давайте мы посмотрим, где можно найти точки определенности, для того чтобы дать правовую ясность».

Наличные расчеты с нерезидентом (займ, дивиденды, взнос)

Рабочим кейсом делится эксперт компании Фирммейкер — Валерия Булавкина (Яренкова).

У одного из наших клиентов сложилась ситуация, которая может повлечь штраф порядка 5 млн. руб. Забегая вперед, скажу, что данные штрафные санкции могут быть применены за нарушение валютного законодательства. Что случилось?

В составе учредителей общества с ограниченной ответственностью есть учредитель- нерезидент (физическое лицо, гражданин другого государства). Было принято решение внести на расчетный счет наличность путем внесения денег через банкомат учредителем-нерезидентом по договору займа. По договору в качестве займодавца выступает учредитель-нерезидент, займополучатель – ООО. Нарушение произошло уже на этапе внесения наличности. Но отдел валютного контроля банка обнаружил его только в момент, когда в банк поступило платежное поручение на возврат части займа учредителю.

В нашей статье мы разберем описанную выше ситуацию в разрезе валютного законодательства РФ, а также самые распространенные нарушения валютного законодательства в части взаимодействия ООО, учредителя-нерезидента (сотрудника-нерезидента) и наличных денежных средств, а именно:

  1. Может ли учредитель-нерезидент предоставить обществу займ путем внесения наличности на расчетный счет общества?
  2. Может ли учредитель-нерезидент сделать взнос в уставный капитал общества наличностью?
  3. Могут ли учредители общества, которые не являются резидентами, получить дивиденды в наличной форме?
  4. Могут ли сотрудники общества, которые не являются резидентами, получать заработную плату наличными средствами из кассы организации?
  5. Можно ли выдавать наличные деньги сотрудникам общества, которые не являются резидентами, под отчет (на хозяйственные нужды организации)?
Читать еще:  Как опровергнуть любую экспертизу

01. Кто такой нерезидент — налоговый и валютный?

Для начала стоит разделить два похожих, на первый взгляд, понятия: «налоговый нерезидент» и «валютный нерезидент». Ведь в статье речь пойдет именно о валютном нерезиденте.

Налоговый нерезидент — это физическое лицо, которое фактически находилось на территории России в совокупности менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст. 207 НК РФ). В отличие от налогового резидентства, понятие «валютного резидента» связано не с количеством дней пребывания иностранца в РФ в данном году, а с наличием вида на жительство.

Валютные резиденты — это (ст. 1 ФЗ №173-ФЗ):

  • физические лица, являющиеся гражданами,
  • постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство иностранные граждане и лица без гражданства;
  • юридические лица, за исключением иностранных юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с Федеральным законом «О международных компаниях»;
  • находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства;
  • дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации, постоянные представительства Российской Федерации при международных (межгосударственных, межправительственных) организациях, иные официальные представительства Российской Федерации и представительства федеральных органов исполнительной власти, находящиеся за пределами территории Российской Федерации;
  • Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Валютные нерезиденты — это:

  • физические лица, не являющиеся гражданами РФ и не имеющие вида на жительство;
  • юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
  • организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
  • аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;
  • межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;
  • находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов;
  • иностранные юридические лица, зарегистрированные в соответствии с Федеральным законом «О международных компаниях».

С этой терминологией разобрались. Еще немного терпения. Обязательно нужно определить наличные расчеты.

02. Требования при наличных расчетах с нерезидентами

Наличные расчеты — вид расчетных операций, в которых участвуют наличные средства. Сделки осуществляются путем передачи средств (монет, банкнот) от одной стороны сделки к другой в качестве исполнения обязательства. Сторонами сделки могут выступать как физические, так и юридические лица.

Валютное законодательство регулирует ФЗ от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Он содержит полный перечень операций, разрешенных для проведения с нерезидентами (ст. 14 ФЗ № 173-ФЗ):

  • по договорам розничной купли-продажи товаров, выплаты в наличной валюте Российской Федерации физическим лицам — нерезидентам в порядке компенсации суммы НДС;
  • расчеты в наличной валюте РФ при оказании физическим лицам — нерезидентам на территории РФ транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению;
  • за обслуживание воздушных судов иностранных государств в аэропортах, судов иностранных государств в речных и морских портах, а также при оплате нерезидентами аэронавигационных, аэропортовых и портовых сборов на территории Российской Федерации;
  • за обслуживание воздушных судов юридических лиц в аэропортах иностранных государств, судов таких юридических лиц в речных и морских портах иностранных государств, иных транспортных средств таких юридических лиц во время их нахождения на территориях иностранных государств, а также при оплате такими юридическими лицами аэронавигационных, аэропортовых, портовых сборов и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств, связанных с обеспечением деятельности таких юридических лиц;
  • расчеты в иностранной валюте и валюте Российской Федерации с находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами — резидентами, а также филиалами, представительствами и физическими лицами — нерезидентами по договорам перевозки пассажиров, а также расчеты в иностранной валюте и валюте Российской Федерации с находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами — резидентами и физическими лицами — нерезидентами по договорам перевозки грузов, перевозимых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
  • Дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации, постоянные представительства Российской Федерации при международных (межгосударственных, межправительственных) организациях, иные официальные представительства Российской Федерации и представительства федеральных органов исполнительной власти, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в наличной иностранной валюте, с представителями или сотрудниками представительств;
  • Российские государственные образовательные организации высшего образования и их филиалы, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в иностранной валюте и валюте Российской Федерации с физическими лицами — нерезидентами, а также с физическими лицами — резидентами, срок пребывания которых за пределами территории Российской Федерации в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней, по заключаемым между указанными лицами договорам об образовании, предусматривающим оказание образовательных услуг за пределами территории Российской Федерации;
  • при оплате и (или) возмещении расходов физических лиц, связанных со служебными командировками за пределы территории Российской Федерации, а также при погашении неизрасходованных авансов, выданных такими юридическими лицами — резидентами в связи со служебными командировками за пределы территории Российской Федерации.

Кроме того, для юридических лиц существуют требования к операциям с нерезидентами:

  1. расчеты должны проходить через счета организации в уполномоченном банке или ее счета в банках, расположенных за пределами территории России, а также переводами электронных денежных средств;
  2. организация обязана представлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции;
  3. при расчетах с нерезидентами в установленных валютным законодательством случаях необходимо проводить репатриацию валютной выручки (вернуть деньги на счет в банке РФ).

Теперь, когда разобрали термины и требования, перейдем непосредственно к кейсу.

03. Займ от нерезидента наличными — можно? Нельзя!

Вернемся к нашей ситуации, описанной в самом начале. В случае, если учредитель-нерезидент (или любой другой нерезидент физ. лицо) предоставляет обществу заем путем внесения наличности на расчетный счет общества, данное действие будет являться нарушением валютного законодательства. При этом не важно, каким образом займодавец внес наличность: через банкомат, с помощью операциониста в банке или внес в кассу общества.

Еще раз — расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами — резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации (ст. 14 ФЗ №173-ФЗ).

За внесение нерезидентом займа наличными на расчетный счет организации компании грозит штраф — от 3/4 (трех четвертых) до 100% (полного) размера суммы незаконной валютной операции (ст. 15.25 КоАП РФ).

Как сделать займ нерезидентом для юрлица правильно

Для того, чтобы избежать нарушения, учредителю следует открыть свой личный счет физического лица в банке РФ, внести на него денежные средства и осуществить перевод на расчетный счет организации. Перевод также можно сделать с расчетного счета физического лица, открытого за пределами РФ.

04. Взнос в уставный капитал общества от нерезидента наличными — можно? Нельзя!

Внесение денежных средств в уставный капитал является валютной операцией. И снова — расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами — резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации. В связи с этим взнос в уставный капитал путем внесения наличных на расчетный счет в банке или в кассу организации запрещен.

И да, верно! За данное нарушение компании грозит такой же штраф — от 3/4 (трех четвертых) до 100 % (полного) размера суммы незаконной валютной операции (п. 1 ст. 15.25 КоАП РФ).

Как сделать взнос в уставный капитал ООО от нерезидента правильно

По аналогии с решением ситуации, связанной с договором займа, чтобы избежать нарушения, учредителю следует открыть свой личный счет физического лица в банке РФ, внести на него денежные средства и осуществить перевод на расчетный счет организации. Перевод также можно сделать с расчетного счета физического лица, открытого за пределами РФ.

05. Дивиденды получить нерезиденту наличными — можно? Нельзя!

В случае с дивидендами можно дать однозначный ответ: выплатить дивиденды учредителю-нерезиденту в наличной форме нельзя.

Все расчеты по разрешенным валютным операциям российская организация обязана проводить с использованием счета в уполномоченном банке. За исключением случаев, когда расчеты наличными организация вправе вести без банковского счета.

Полный перечень случаев, когда российская организация вправе рассчитываться с резидентами и нерезидентами наличными в рублях или иностранной валюте, мы рассмотрели ранее. Этот перечень является исчерпывающим. Выплата дивидендов к таким операциям не относится.

06. Зарплата нерезиденту наличными из кассы организации — можно? Нельзя!

И снова ответ на вопрос – нет. Иностранный гражданин, который временно пребывает в РФ и осуществляет при этом трудовую деятельность, признается иностранным работником. Иностранный работник не относится к лицам, проживающим в РФ постоянно на основании вида на жительство, а следовательно, в целях валютного законодательства признается валютным нерезидентом. Это значит, что выплачивать заработную плату сотруднику-нерезиденту в наличной форме запрещено. Такую же однозначную позицию на этот счет высказывает и Минфин – Письмо от 29.08.2016 г. №ЗН-4-17/15799. Придерживается данной точки зрения и ФНС – Письмо от 29.08.2016 №ЗН-4-17/15799.

За данное нарушение компании грозит все тот же штраф — от 3/4 (трех четвертых) до 100 % (однократного) размера суммы незаконной валютной операции.

Как выдать зарплату нерезиденту правильно

Все расчеты с сотрудниками-нерезидентами по заработной плате следует проводить с помощью расчетного счета компании и личных счетов сотрудников (например, банковских карт физического лица).

07. Хотя бы наличные деньги под отчет нерезиденту — можно? Пока можно!

Наличные деньги под отчет (на хозяйственные нужды организации) компания вправе выдавать своим сотрудникам вне зависимости от того, в каком статусе они находятся (резидент/нерезидент). Выдача денег под отчет не признается валютной операцией. Кроме того, в пункте 6.3 указаний Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У нет никаких ограничений и особенностей в отношении выдачи денег (рублей) под отчет иностранным сотрудникам. Данная операция не запрещена.

Операции с наличностью, когда одним звеном выступает валютный нерезидент, регулируются не только кассовой дисциплиной, но и валютным законодательством. К ним необходимо очень внимательно относиться, так как подавляющее большинство из них попросту запрещены. Помните это при наличии в вашей организации работников (учредителей) нерезидентов. Полный перечень случаев, когда российская организация вправе рассчитываться с резидентами и нерезидентами наличными в рублях или иностранной валюте, установлен. Мы его рассмотрели. Этот перечень является исчерпывающим.

Наш клиент из кейса по незнанию был очень напуган. Особенно восхитило поведение банка, который сначала принял деньги клиента, а чуть позже потребовали документы о внесении денежных средства, при получении сразу же предупредили о штрафе. Пришлось вместе с клиентом заняться решением непростого кейса, но это уже другая история.

Фирмейкер, март 2019
Валерия Булавкина (Яренкова)
При использовании материала ссылка обязательна

Особенности предоставления займа Российской компанией в пользу иностранной компании, в частности Литовской.

Зам предоставляется согласно ст. 807 ГК РФ.

Нужно оформлять паспорт сделки в любом банке и расчётный валютный счёт.

Остальное как везде.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории РФ с соблюдением ст. ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.

Ообратите внимание: договор займа — это реальный договор. Он считается заключенным не в момент его подписания, а лишь с момента передачи денег или других вещей. По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Следовательно, если передача денег по договору займа осуществляется по безналичному расчету, договор заключается в момент поступления денежных средств на счет заемщика.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, оговоренных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Если отсутствует другое соглашение, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (п. п. 2, 3 ст. 809 ГК РФ).

Ообратите внимание: к гражданско-правовым отношениям с участием иностранных граждан или иностранных юридических лиц при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан (п. 1 ст. 1211 ГК РФ). Согласно договору займа право, подлежащее применению, определяется по местонахождению заимодавца (пп. 8 п. 3 ст. 1211 ГК РФ).

В случаях предоставления займа в иностранной валюте необходимо учитывать ряд требований, установленных валютным законодательством. Согласно ст. 8 Федерального закона N 173-ФЗ валютные операции, связанные с расчетами и переводами при предоставлении займов в иностранной валюте резидентами нерезидентам, а также с расчетами и переводами при получении займов в иностранной валюте резидентами от нерезидентов, подлежат отражению на специальных счетах. Кроме того, по данным операциям предусмотрено резервирование. Право по установлению порядка открытия специального счета и создания резерва предоставлено Центральному банку РФ, который реализовал указанное право в Инструкции N 116-И и Указании N 1465-У

обратите внимание: расчеты и переводы при получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов, если на основании соответствующего кредитного договора или договора займа срок возврата основной суммы долга составляет более трех лет, осуществляются резидентами без использования специальных счетов (п. 2.3 Инструкции N 116-И).

К сведению: при предоставлении резидентами займов в иностранной валюте и в валюте РФ нерезидентам, а также при получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте и в валюте РФ от нерезидентов по кредитному договору необходимо оформить паспорт сделки (п. 3.1.2 Инструкции N 117-И).

Еще одним нюансом договоров займа в иностранной валюте является требование об обязательной продаже валютной выручки. На операции по договору займа оно не может быть распространено, так как согласно п. 3 ст. 21 Федерального закона N 173-ФЗ объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов (физических лиц — индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), которая включает поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них. На основании изложенного отметим, что при поступлении от заемщика денежных средств говорить о сделках, предусматривающих передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, по вышеприведенному закрытому перечню не приходится. При передаче по договору займа вещей, отличных от денег, отсутствует объект продажи — выручка резидента.

Читать еще:  Образец письма о применении УСН для контрагента

Для справки: требование об использовании специального счета, обязательном резервировании и обязательной продаже валютной выручки действует до 01.01.2007 (п. 3 ст. 26 Федерального закона N 173-ФЗ).

Займ от иностранного юридического лица

По договору займа займодетелем может быть как физическое, так и юридическое лицо. Кроме того, они могут быть российскими, так и иностранными.

У какой иностранной компании можно взять в долг

Заключить договор займа можно с любой иностранной компанией. Но, прежде стоит проверить несколько важных моментов.

Есть ли у российской стороны соглашение со страной контрагента об отсутствии двойного налогообложения. В противном случае, и заёмщик, и займодатель могут «потерять» часть прибыли при налогообложении процентов.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Операции, связанные с выдачей займов от иностранной компании, регулируются Законом РФ от 09. 10. 1992 года № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (с учетом изменений от 10. 12. 2003 года № 173-ФЗ).

При получении займа от иностранного юридического лица юридическому лицу, стоит учитывать срок, на который он выдаётся. Если срок меньше 180 дней, то такая операция относится к текущим валютным операциям, и не требует одобрения со стороны Центрального Банка РФ.

Если же срок займа больше 180 дней, то это уже валютная операция, которая связана с движением капитала. Прежде чем заключать договор на такой срок, нужно получить одобрение ЦБ РФ в порядке, который им же и установлен.

Цели получения займа у иностранной компании могут быть разными:

  • оплату импортных товаров, услуг или работ, получаемых, в том числе, и по лизинговым договорам;
  • открытия своего представительства на территории России;
  • покупку недвижимости за границей, а также покупку ценных бумаг у иностранной компании;
  • приобретение доли в уставном капитале иностранной компании
  • другие цели.

Особенности займа

Как показывает практика, у иностранной компании лучше брать займ с процентами. В противном случае, придётся высчитывать материальную и экономическую выгоду, что не выгодно обеим сторонам договора.

Можно оформить займ от иностранного юридического лица в рублях, либо в иностранной валюте. Наиболее распространённая иностранная валюта в России – это доллар и евро.

Как сказано в п. 1 ст. 140 ГК РФ, рубль является национальной валютой и законным платёжным средством нашей страны. Поэтому и займы должны быть выданы в рублях.

Из этого вытекает две особенности:

  • займ может быть выдан в рублях, тогда никаких пометок в договоре желать не нужно;
  • займ может быть выдан в рублёвом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на день совершения сделки. Это должно быть указано в договоре. То есть, «займ выдаётся в …..(название иностранной валюты), что эквивалентно … рублям по курсу ЦБ РФ на день выдачи денежных средств заёмщику»;
  • нужно обязательно описать, в какой валюте будет возвращаться займ.

Если займодателем выступает иностранная организация, то в договоре обязательно должен быть указан срок, на который выдаётся займ. Международное право «не одобряет» бессрочные займы между сторонами разных стран.

В договоре необходимо обязательно указать, по законодательству чьей стороны будут решаться споры. Если этого не будет указано, что ответственность за нарушения условий договора будет применяться по законодательству займодавца.

Чаще всего иностранные компании не против того, чтобы споры рассматривались по законодательству нашей страны. Дело в том, что наши несколько «мягче», чем в других странах.

Как правильно составить и заключить договор

Договор должен быть обязательно заключён в письменной форме. Его можно заверить у нотариуса, но это не обязательно. Однако российская сторона практикует заверение такого договора у нотариуса.

Это гарантия того, что договор заключён в полном соответствии с действующим российским законодательством.

Если договор будет заключён не правильно, то сделка будет признана недействительной по российским законам.

Если к договору займа прилагается договор залога на недвижимое имущество, то оба договора нужно регистрировать в Росреестре.

Договор нужно заключать точно так же, как и с российской компанией. Обязательными условиями такого договора будут являться:

  • реквизиты обеих сторон. Так как сторонами по договору
    являются юридические лица, то необходимо полное наименование, документ, на основании которого юридическое лицо осуществляет свою деятельность, в лице кого представлено (ФИО и дата рождения), ИНН и КПП. Все сведения указываются точно так же, как и в учредительных документах. То есть у иностранного юридического лица в се сведения будут на иностранном языке. Так и нужно указывать в договоре;
  • предмет договора – сумма денежных средств, которая выдаётся
    заёмщику. Здесь нужно указать, что займ выдаётся в иностранной валюте или же в рублях. Если в рублях, то необходимо указать курс ЦБ РФ на день совершения сделки, по которому произошёл перевод валюты в рубли. Сумму нужно указать сначала цифрами, а затем полностью прописью. Это оносится как валюте, так и к рублям. В этом же пункте указывается, взимает ли займодатель проценты за пользование займом или нет. Если таких процентов нет, то займ будет беспроцентный. Если есть залог, то он также упоминается в этом пункте;
  • права и обязанности сторон. Обязанность по договору займа есть
    только у заёмщика – обязанность вернуть вовремя долг. А заёмщик имеет право требовать досрочной выплаты всего займа, если заёмщик нарушит условия займа;
  • если по договору предусмотрены проценты за пользование
    займом, то нужно включить в договор этот пункт. Здесь следует указать размер процентов, порядок и сроки их выплаты. Если займ беспроцентный, то этот пункт можно исключить;
  • ответственность сторон – в этом пункте предусматриваются
    санкции для сторон за нарушение условий договора. Это могут штрафы в фиксированной сумме, или же проценты за каждый день просрочки;
  • форс-мажор – в этом пункте обговариваются условия
    непреодолимой силы, которые могут помешать сторонам исполнить условия договора;
  • конфиденциальность – условия неразглашения;
  • разрешение споров – порядок разрешения конфликтных ситуаций, которые могут возникнуть между ними. Здесь также нужно обговорить «порог», когда следует обращаться в суд;
  • срок действия договора и условия его досрочного прекращения;
  • заключительные условия;
  • реквизиты и подписи сторон.

Образец договора целевого займа, можно найти здесь.

Образец

Образец договора займа с иностранным юридическим лицом мало чем отличается от договора займа с российской организацией. В нём обязательно должны быть учтены все особенности, которые были описаны выше.

Стоит помнить, что законодательной базой для заключения такого договора, является не только ГК РФ, но и Закон о валютном регулировании.

Налогообложение процентов по займу

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, операции по выдаче займов не включаются в налоговую базу при расчёте НДС. Поэтому заёмщик не должен плачивать НДС по нашим законам. Такое правило действует, если предметом займа являются деньги, а не вещи.

Что касается налога на прибыль, то согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, средства, которые займодатель получает от заёмщика по выданным займам, не включаются в доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли.

То есть, возвращённый в положенный срок долг не является доходом заёмщика, и не увеличивает сумму налога на прибыль.

То же самое касается и процентов по займу. У юридического лица этого называется экономической выгодой – то экономией на процентах. Однако в главе 25 не указано, что экономическая выгода включается в расчёты при налогообложении прибыли.

Стоит помнить, что речь идёт о беспроцентном займе или займе со ставкой ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если проценты по займу выше этой ставки, то ни у заёмщика, ни у займодателя не возникает ни экономической, ни материальной выгоды.

Не стоит забывать и про курсовые разницы, которые возникают при «переводе» валют. Эти разницы нормируются, и учитываются при налогообложении прибыли.

Также не включаются в состав расходов те расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, расходы организации, связанные с выдачей займа. Об этом говорится в п. 12 ст. 270 НК РФ.

Если заёмщиком является физическое лицо, то при получении беспроцентного займа (или займа с низкими процентами), у физического лица возникает материальная выгода. С неё он должен уплатить государству налог на доходы физических лиц.

Как избежать двойного налогообложения

Как уже упоминалось, чтобы избежать двойного налогообложения по договору займа от иностранной компании, нужно удостовериться, что у России есть соглашение со страной контрагента.

Если такое соглашение есть, то можно смело брать займ у такой компании, запросив у неё подтверждение. Что она постоянно располагается на территории этой страны.

Если же такого соглашения нет, то стоит убедиться, что проценты по займу не будут относиться к доходу постоянного представительства иностранного контрагента в России.

Если же такого соглашения нет, и проценты по займу не являются доходом постоянного представительства, то проценты по займу будут облагаться у иностранной компании по налоговым законам нашей страны.

После развала СССР, в нашу страну хлынул поток иностранного капитала. В настоящее время идёт активный процесс интеграции российской экономики за рубежом. В связи с эти возникает высокая потребность в привлечении иностранного капитала в крупные российские организации.

Поэтому сотрудничество с иностранными компаниями и получение от них займов сегодня не является редкостью.

Виды долгосрочных займов, описываются здесь.

Способы выдачи сотруднику беспроцентного займа, рассматриваются на странице.

Видео: как использовать беспроцентный займ и не попасть? (Минфнин 27.08.2014г. № 03-11-11/42697)

Беспроцентный займ от иностранного лица

Российская компания получила беспроцентный займ в рублях от иностранного лица (физического или юридического), не являющегося взаимозависимым по отношению к заемщику. Есть ли риск начисления процентных доходов в связи с выдачей займа лицом, являющимся резидентом стран, «предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)»? Вместе с тем согласно разъяснениям представителей Минфина России, изложенным в Письмах от 27.05.2016 N 03-01-18/30778, от 25.05.2015 N 03-01-18/29936, от 05.10.2012 N 03-01-18/7-137, исключение составляют сделки по заключению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами. При этом в соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ, налоговый орган может отнести данную операцию к сделкам между взаимозависимыми лицами и как следствие обязать организацию исчислить налог (налоговый агент) с доходов заимодавца. Безопаснее исчислить налог с рыночной стоимости процентов. Таким образом, если сделку приравняют к взаимозависимым, то налоговый орган всё же рассчитает процентные доходы и с беспроцентного займа?

Ответ:
В данном случае риски возникают, если бы российская организация выступала бы займодавцем. Из вопроса следует что российская организация заемщик. Отражение процентов – это расход организации. А обязанности начислять процентов (отражать в расходах) по беспроцентным займам российским законодательством не предусмотрена.

Так, организация может получить беспроцентный заем. Это условие должно быть прямо указано в договоре. В этом случае налогооблагаемого дохода у заемщика не возникает, даже если заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами. Поэтому претензий со стороны проверяющих к заемщику быть не должно.

При этом, неуплаченная сумма процентов доходом заемщика не признается. Сумму полученного беспроцентного займа при расчете налога на прибыль тоже не учитывают (ст. 41 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому при пользовании беспроцентным займом увеличивать налоговую базу на сумму неуплаченных процентов не требуется.

Правомерность такого подхода подтверждается контролирующими ведомствами (письма Минфина России от 11 мая 2012 г. № 03-03-06/1/239, от 18 апреля 2012 г. № 03-03-10/38, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/224) и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04, ФАС Поволжского округа от 25 ноября 2009 г. № А55-6151/2009, Северо-Кавказского округа от 28 марта 2008 г. № Ф08-870/08-529А).

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

При этом согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа, а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Таким образом, денежные средства, переданные по договору займа и впоследствии возращенные займодавцу, не учитываются в налоговом учете ни у заемщика, ни у займодавца.

На основании изложенного, считаем, что в случае предоставления беспроцентных займов операции по таким сделкам в налоговом учете у Займодавца и Заемщика не отражаются. В отношении возможности возникновения у Заемщика дохода в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа хотелось бы отметить следующее.

Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

Глава 25 НК РФ не рассматривает материальную выгоду юридического лица как доход в виде «экономической выгоды» заемщика от экономии на процентах по беспроцентному займу. Кроме того, не предусмотрен порядок определения такой экономической выгоды (налоговой базы), то есть, не определен существенный элемент налогообложения – налоговая база. Поэтому, в данном случае, считаем, что дохода в виде материальной выгоды в целях налогового учета у заемщика не возникает. В отношении беспроцентных займов данное мнение подтверждается Письмом Минфина РФ от 09.02.15 № 03-03-06/1/5149:

«В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Порядок определения выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа в главе 25 НК РФ не установлен. Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций». Аналогичная позиция высказана в Письмах Минфина РФ от 11.05.12 № 03-03-06/1/239, от 02.04.10 № 03-03-06/1/224 , от 14.07.09 № 03-03-06/1/465 , от 20.05.09 № 03-03-06/1/334 , от 17.03.09 № 03-03-06/1/153 , УФНС России по г. Москве от 22.12.10 № 16-15/134823@ , от 03.11.10 № 16-15/115768@ , от 21.12.11 № 16-15/123400@, от 27.09.11 № 16-15/093520@.

Дополнительным аргументом в пользу высказанного мнения является позиция Президиума ВАС РФ, выраженная в Постановлении от 03.08.04 № 3009/04 о том, что средства (в частности, денежные средства), полученные по договору беспроцентного займа на условиях возврата такой же суммы, не являются полученными безвозмездно для целей исчисления налога на прибыль организации.

Отметим, что арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков – Постановление ФАС Московского округа от 30.04.09 № КА-А40/3318-09 по делу № А40-62908/08-4-30, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.10.07 по делу № А56-4688/2007, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.03.08 № Ф08-870/08-529А по делу № А53-6008/2007-С5-14 Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.05.07 № Ф08-2463/2007-1026А по делу № А32-16709/2005-12/509.

Читать еще:  Оформление ДТП аварийным комиссаром без ГИБДД

Обращаем Ваше внимание, что последнее Постановление датировано 2009 годом, что, по нашему мнению, может свидетельствовать о том, что споры налогоплательщиков с налоговыми органами по данному вопросу с указанного года не возникают.

Таким образом, согласно официальной позиции Минфина России при получении беспроцентного займа у налогоплательщика не возникает внереализационного дохода. Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, подтверждающие данный подход (см. Письмо Минфина России от 19.01.2018 N 03-03-06/1/2773, от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846, от 08.12.2017 N 03-03-06/1/82108, от 24.03.2017 N 03-03-06/2/17311, от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149). При этом в случае, возникновения претензий со стороны налоговых органов, по нашему мнению, Заемщик с большой долей вероятности сможет отстоять свою позицию в судебном порядке.

Соответственно, беспроцентные займы могут выдаваться сторонним организациям и взаимозависимым лицам. В первом случае налоговые риски возможны у заимодавца в части непризнания расходов по уплате процентов согласно кредитному договору, средства которого направлены на выдачу беспроцентного займа. Во втором в связи с возникновением внереализационного дохода у заимодавца. В отношении операций по договорам беспроцентного займа налоговые органы руководствуются разъяснениями, приведенными в письмах Минфина России от 25.05.15 г. № 03-01-18/29936, от 2.10.13 г. № 03-01-18/40821, от 13.08.13 г. № 03-01-18/32745. К таким сделкам финансовое ведомство применяет положения п. 1 ст. 105.3 НК РФ, в котором установлено что доходы заимодавца определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены им в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, т. е. в сопоставимой сделке.

Проанализируем обоснованность претензий налоговых органов, для чего обратимся к соответствующим положениям главы 25 НК РФ. Доходами в целях исчисления налога на прибыль признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Перечень необлагаемых внереализационных доходов приведен в п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ: при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Соответственно при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Возникает ли доход у заемщика – юридического лица? Как следует из приведенных правовых норм, нет. Специалисты Минфина России также признают (письмо от 9.02.15 г. № 03-03-06/1/5149), что порядок определения выгоды в целях исчисления налога на прибыль не установлен, следовательно, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает базу по налогу на прибыль организаций. Солидарны с данной позицией и налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 22.11.11 г. № 16-15/112957@, от 27.09.11 г. № 16-15/093520@).

Таким образом, сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ не признаются контролируемыми (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ). Если сделка заключена (изменена допсоглашением) до 01.01.2017, но доходы (расходы) по ней учитываются после этой даты, она также не признается контролируемой (Письмо Минфина России от 05.02.2018 N 03-12-11/1/6568). Если в сделке по предоставлению беспроцентного займа стороной является взаимозависимое иностранное лицо, сделка всегда признается контролируемой независимо от суммы. Если в сделке по предоставлению беспроцентного займа стороной выступает резидент офшорной зоны, сделка будет контролируемой при превышении суммового критерия в 60 млн руб. (ст. 105.14 НК РФ). Доходом для расчета суммового критерия выступает не сама сумма займа, а сумма процентов, рассчитанных по рыночной ставке, т.к. при беспроцентном займе фактическая сумма процентов равна нулю. Такие сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб. (п. 7 ст. 105.14 НК РФ).

Даже при том условии, что сделка будет признана контролируемой у российской организации не возникает обязанности отражать проценты по рыночной стоимости процентов. Так как для организации в данном случае не возникает дохода, также, как и не возникает дохода от материальной выгоды от экономии на процентах.

Также хотелось напомнить, что пп. 5 ст. 24 НК РФ установлена ответственность налогового агента за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей в соответствии с законодательством РФ. Согласно нормам ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

При привлечении налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть учтены обстоятельства как смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, перечисленные в ст. 112 НК РФ, так и исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, указанные в ст. 111 НК РФ. Так, согласно пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ к налоговому агенту не будут применены финансовые санкции за совершение налогового правонарушения в том случае, если налоговый агент в своей деятельности руководствовался письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данными финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

Кроме того, в п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

На недопустимость уплаты налоговыми агентами за счет собственных средств налога с доходов иностранной организации от источников в РФ вместо налогоплательщика указано представителями Минфина России в Письмах от 30.09.2011 N 03-08-05, от 14.10.2008 N 03-08-05.

На основании этого можно сделать вывод, что в соответствии с правоприменительной практикой риски отсутствуют при заключении беспроцентного займа с нерезидентом, зарегистрированным в офшорной зоне. В данном случае, при заключении процентного займа, российская организация несла бы расходы. Риск мог возникнуть при получении дохода. В соответствии с налоговым законодательством, материальная выгода от экономии на процентах не учитывается в доходах. При этом, недопустимо уплата налоговыми агентами за счет собственных средств налога с доходов иностранной организации от источников в РФ. Следовательно, риски отсутствуют.

Займы

Всё про займы

Выдача займа иностранному юридическому лицу

У юридического лица этого называется экономической выгодой – то экономией на процентах. Однако в главе 25 не указано, что экономическая выгода включается в расчёты при налогообложении прибыли. Стоит помнить, что речь идёт о беспроцентном займе или займе со ставкой ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если проценты по займу выше этой ставки, то ни у заёмщика, ни у займодателя не возникает ни экономической, ни материальной выгоды. Не стоит забывать и про курсовые разницы, которые возникают при «переводе» валют. Эти разницы нормируются, и учитываются при налогообложении прибыли. Также не включаются в состав расходов те расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, расходы организации, связанные с выдачей займа. Об этом говорится в п. 12 ст. 270 НК РФ.

Договор займа с иностранной компанией : бухгалтерский и налоговый учет

Это могут штрафы в фиксированной сумме, или же проценты за каждый день просрочки;

  • форс-мажор – в этом пункте обговариваются условиянепреодолимой силы, которые могут помешать сторонам исполнить условия договора;
  • конфиденциальность – условия неразглашения;
  • разрешение споров – порядок разрешения конфликтных ситуаций, которые могут возникнуть между ними. Здесь также нужно обговорить «порог», когда следует обращаться в суд;
  • срок действия договора и условия его досрочного прекращения;
  • заключительные условия;
  • реквизиты и подписи сторон.

Образец Образец договора займа с иностранным юридическим лицом мало чем отличается от договора займа с российской организацией.


В нём обязательно должны быть учтены все особенности, которые были описаны выше.

Неправильно набран адрес, или такой страницы на сайте больше не существует

Важно

НК РФ установлен особый порядок признания процентов. В частности, особые правила признания установлены для процентов по сделкам, являющимся в соответствии с положениями НК РФ контролируемыми.

Внимание

Контролируемые сделки. В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми считаются сделки между взаимозависимыми лицами Учет займов от иностранной компании

Если срок меньше 180 дней, то такая операция относится к текущим валютным операциям, и не требует одобрения со стороны Центрального Банка РФ. Если же срок займа больше 180 дней, то это уже валютная операция, которая связана с движением капитала.

Инфо Прежде чем заключать договор на такой срок, нужно получить одобрение ЦБ РФ в порядке, который им же и установлен. Цели получения займа у иностранной компании могут быть разными:

  • оплату импортных товаров, услуг или работ, получаемых, в том числе, и по лизинговым договорам;
  • открытия своего представительства на территории России;
  • покупку недвижимости за границей, а также покупку ценных бумаг у иностранной компании;
  • приобретение доли в уставном капитале иностранной компании
  • другие цели.

Особенности займа Как показывает практика, у иностранной компании лучше брать займ с процентами.

Займ от иностранного юридического лица

В этой ситуации при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, начисленные проценты делятся на коэффициент капитализации. Данный коэффициент, а также показатель собственного капитала рассчитываются по правилам, установленным п.

2 ст. 269 НК РФ. В расходы включаются проценты не более фактически начисленных. Положительная разница между начисленными и предельными процентами приравнивается к дивидендам иностранной организации и облагается налогом в соответствии с п.
3 ст. 284 НК РФ (по ставке 15% — Письмо Минфина России от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22602). Предоставление займов иностранным компаниям

Ф нерезидентам, а также при получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте и в валюте РФ от нерезидентов по кредитному договору необходимо оформить паспорт сделки (п. 3.1.2 Инструкции N 117-И). Еще одним нюансом договоров займа в иностранной валюте является требование об обязательной продаже валютной выручки.
На операции по договору займа оно не может быть распространено, так как согласно п. 3 ст. 21 Федерального закона N 173-ФЗ объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов (физических лиц — индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), которая включает поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.

Получение займа от иностранца: определяем налоговые последствия (денисова м.о.)

Если заёмщиком является физическое лицо, то при получении беспроцентного займа (или займа с низкими процентами), у физического лица возникает материальная выгода. С неё он должен уплатить государству налог на доходы физических лиц.
Как избежать двойного налогообложения Как уже упоминалось, чтобы избежать двойного налогообложения по договору займа от иностранной компании, нужно удостовериться, что у России есть соглашение со страной контрагента. Если такое соглашение есть, то можно смело брать займ у такой компании, запросив у неё подтверждение.
Что она постоянно располагается на территории этой страны. Если же такого соглашения нет, то стоит убедиться, что проценты по займу не будут относиться к доходу постоянного представительства иностранного контрагента в России.

Беспроцентные валютные займы от иностранного учредителя

То есть, «займ выдаётся в …..(название иностранной валюты), что эквивалентно … рублям по курсу ЦБ РФ на день выдачи денежных средств заёмщику»;

  • нужно обязательно описать, в какой валюте будет возвращаться займ.

Если займодателем выступает иностранная организация, то в договоре обязательно должен быть указан срок, на который выдаётся займ. Международное право «не одобряет» бессрочные займы между сторонами разных стран.

В договоре необходимо обязательно указать, по законодательству чьей стороны будут решаться споры. Если этого не будет указано, что ответственность за нарушения условий договора будет применяться по законодательству займодавца.

Чаще всего иностранные компании не против того, чтобы споры рассматривались по законодательству нашей страны. Дело в том, что наши несколько «мягче», чем в других странах.

НК РФ, они различны для рублевых обязательств, обязательств в евро, китайских юанях и т.д.При несоблюдении условий, установленных п. 1.1 ст. 269 НК РФ, проценты по контролируемым сделкам признаются исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении.

Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» НК РФ.Кроме того, особые правила в части признания расходов по долговым обязательствам установлены для тех случаев, когда долг перед иностранной организацией считается контролируемой задолженностью Российская организация дает займ иностранной организации

Выдача займа иностранной компании

Выдача займов нерезидентам: валютный контроль

Ранее мы уже сообщали, что с 14 апреля 2018 года были ужесточены правила валютного контроля при выдаче займов нерезидентам Российской Федерации. В частности, новая редакция статьи 19 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 №173-ФЗ ввела обязанность по обеспечению возврата денежных средств, предоставленных резидентом в качестве займа нерезиденту, на банковский счет указанного резидента в уполномоченный банк. При этом новая редакция закона распространила указанные обязанности также и на физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (ранее требования закона распространялись только в отношении организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица).

На момент вступления в силу перечисленных выше поправок к ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» соответствующая Инструкция Банка России от 16.08.2917 №181-И не содержала положений относительно порядка предоставления физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, сведений о займах, выданных ими в пользу нерезидентов. Указание ЦБ РФ от 05.07.2018 №4855-У, вносящее изменения в указанную инструкцию, было опубликовано только 20 сентября 2018 года и вступит в силу по истечении 60 дней с момента публикации.

Инструкция Банка России в новой редакции распространяет свое действие также на физических лиц – резидентов при осуществлении ими валютных операций в иностранной валюте и(или) валюте РФ, связанных с предоставлением нерезидентам займов и возвратом от нерезидентов таких займов. В частности, устанавливается требование по предоставлению в уполномоченный банк соответствующего договора займа, а также информацию об ожидаемых сроках репатриации иностранной валюты и (или) валюты РФ, если сумма займа составляет не менее 3 миллионов рублей. При возврате займа, осуществлении процентных и иных платежей нерезидентом по договору займа физическое лицо — резидент должен сообщить уполномоченному банку информацию о назначении такого платежа в срок не позднее тридцати рабочих дней, следующих за днем зачисления иностранной валюты или валюты РФ на счет физического лица.

Однако, на настоящий момент, нормы КоАП, устанавливающие административную ответственность за нарушение порядка проведения валютных операций, по-прежнему применяются лишь в отношении индивидуальных предпринимателей, должностных лиц и организаций.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector