Bashnedra.ru

Правовая помощь онлайн
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Если у организации здание зарегистрировано в собственности находится на 08 налог имущество

Налог на имущество при ОСНО

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

Организации на общем налоговом режиме ежегодно платят налог на имущество. Он относится к региональным, поэтому полностью отправляется в казну местного бюджета. Порядок уплаты и расчета платежа установлен главой 30 НК РФ, а с 2019 года в ней появятся обновления. В статье расскажем, как считать и платить налог на имущество в 2019 году.

Кто и с каких объектов платит налог на имущество

Если вы владеете имуществом, которое упомянуто в статье 374 НК РФ, вы — плательщик налога на имущество. В 2018 году отечественные компании платили налог с движимого и недвижимого имущества, которое учтено как основное средство на балансе. Даже если оно передано во временное владение, распоряжение и пользование или получено по договору концессии.

Важно! С 1.01.2019 движимое имущество полностью освобождено от налогообложения.

Список имущества, которое освобождено от налога, дан в статье 374 НК РФ:

  • участки земли, водные объекты и природные ресурсы;
  • памятники и культурные объекты;
  • ядерные установки и оборудование для хранения радиоактивных материалов;
  • ледоколы, суда с ядерными установками и атомно-технологическим обслуживанием, корабли, зарегистрированные в реестре судов;
  • космические объекты;
  • основные средства первой и второй амортизационной группы.

Региональные власти вправе ввести льготы по налогу. Чтобы узнать, какие льготы у вас действуют, зайдите в сервис ФНС «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам». Выберите субъект РФ и Муниципальное образование. Сервис выдаст вам актуальную версию закона.

Как рассчитать налоговую базу

Налоговая база — это величина для расчета налога: база умножается на налоговую ставку. По налогу на имущество есть два варианта налоговой базы.

Кадастровая стоимость (КС) — для имущества, указанного в статье 378.2 НК РФ:

  • торговые комплексы и центры, административные и деловые центры;
  • нежилые помещения с офисами, магазинами, кафе и объектами бытового обслуживания;
  • недвижимость иностранных организаций, если они не работают через официальное представительство;
  • жилые дома и помещения, не учтенные на балансе как основное средство.
  • Рассчитывайте налог по кадастровой стоимости, если ваш регион принял закон об этом. Должны соблюдаться условия:
  • ваша недвижимость располагается в регионе;
  • официально определена кадастровая стоимость объектов.

Среднегодовая стоимость имущества — для остальных видов имущества. Среднегодовую стоимость рассчитывают по формуле:

Среднегодовая стоимость = ⅀ ОС: (число месяцев в периоде + 1)Здесь ⅀ ОС — сумма величин остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода.

Пример: ООО «Альфа» владеет фасовочной лентой первоначальной стоимостью 440 000 рублей.

ДатаОстаточная стоимость, рублей
1 января440 000
1 февраля430 000
1 марта420 000
1 апреля410 000
1 мая400 000
1 июня390 000
1 июля380 000
1 августа370 000
1 сентября360 000
1 октября350 000
1 ноября340 000
1 декабря330 000
31 декабря320 000

Среднегодовая стоимость ленты = (440 000 + 430 000 + … + 320 000): (12 месяцев + 1) = 380 000 рублей.

В какие сроки и по каким ставкам платить налог организациям на ОСНО

Ставку налога устанавливают регионы: это может быть единая ставка или дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщика и вида имущества. Для ставки предусмотрены лимиты — не более 2,2%, если статья 380 НК РФ не устанавливает другое ограничение.

Для объектов недвижимости, которые оценены по кадастровой стоимости, действуют ставки региона. В 2018 и 2019 году лимит для ставки налога — 2%.

Важно! Если регион не установил свои ставки по налогу — руководствуемся Налоговым кодексом.

Налоговый период по платежу для всех одинаковый — 1 год. Декларацию за год нужно сдать до 30 марта (в 2019 — до 1 апреля). Сроки для авансовых платежей и ежеквартальных расчетов тоже устанавливают регионы. Крайний день прописан в ст. 386 НК РФ — 30-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.

Важно! В вашем регионе может не быть разделения на отчетные периоды, тогда сдавайте отчетность и платите налог раз в год.

Как рассчитать сумму налога к уплате

По кадастровой стоимости

Если вы платите налог по кадастровой стоимости, сначала запросите стоимость объекта недвижимости на 1 января отчетного года в отделении Росреестра.

Если вы владеете помещением, а в Росреестре вам дали информацию только по стоимости здания, рассчитайте кадастровую стоимость помещения как долю от всего здания по площади.

Еще вам понадобится коэффициент (К) — отношение месяцев владения (полных и неполных) к числу месяцев в отчетном периоде. Скажем, вы владели помещением с мая по конец года, тогда К = 8/12. Теперь рассчитайте сумму налога:

Сумма налога = Кадастровая стоимость × Ставка налога × К

Пример. ООО «Очкарик» владеет помещением в административном здании. Кадастровая стоимость помещения не определена, но известно, что она занимает ¼ площади здания. Согласно справке Росреестра кадастровая стоимость здания на 1.01.2018 — 23 млн. рублей.

Кадастровая стоимость помещения = 23 млн. рублей / 4 = 5 750 тыс. рублей.

Сумма налога за год — 5 750 тыс. рублей × 2,2% = 126 500 рублей.

Авансовые платежи составят — 126 500: 4 = 31 625 рублей в квартал.

По среднегодовой стоимости

Сумма налога рассчитывается исходя из остаточной стоимости имущества. Ежеквартально нужно платить авансовые платежи. Разберем расчет налога по среднегодовой стоимости на примере.

Пример. ООО «Альфа» владеет фасовочной лентой первоначальной стоимостью 440 000 рублей. Среднегодовая стоимость ленты (мы рассчитали выше) составила 380 000 рублей.

Сумма налога к уплате — 380 000 рублей × 2,2% = 8 360 рублей.

Рассчитаем авансовые платежи по налогу:

1 квартал:

  • Налоговая база = (440 000 + 430 000 + 420 000 + 410 000): (3+1) = 425 000 рублей.
  • Авансовый платеж = 425 000 × 2,2%: 4 = 2 337,5 рубля.

2 квартал:

  • Налоговая база = (440 000 + 430 000 + … + 390 000 + 380 000): (6+1) = 410 000 рублей.
  • Авансовый платеж = 410 000 × 2,2%: 4 = 2 255 рублей.

3 квартал:

  • Налоговая база = (440 000 + 430 000 + … + 360 000 + 350 000): (9+1) = 395 000 рублей.
  • Авансовый платеж = 395 000 × 2,2%: 4 = 2172,5 рубля.

Итоговый платеж:

Доплата = 8 360 − 2 337,5 − 2 255 − 2 172,5 = 1 595 рублей.

Отчетность по налогу

Плательщики налога должны регулярно сдавать отчетность:

  • налоговые расчеты по авансовым платежам — 30 дней после отчетного периода;
  • декларация по налогу на имущество — до 30 марта следующего года.

Если региональные власти не установили авансовые платежи и отчетные периоды, вам нужно сдавать только декларацию.

Место сдачи отчетности зависит от местонахождения имущества:

Где находится имуществоКуда сдавать отчетность
По месту нахождения организацииВ ИФНС по месту учета
По месту нахождения обособленного подразделенияВ ИФНС по месту учета подразделения
В ином местеВ ИФНС по месту нахождения имущества

Автор статьи: Елизавета Кобрина

Налог на имущество: расчет, уплата, отчетность

Виктория Ким, эксперт по налогообложению

Расчет налога на имущество всегда вызывает много вопросов у бухгалтеров, так как имеет массу нюансов. Какие объекты облагаются по среднегодовой стоимости, а какие подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, как рассчитать налог и отчитаться по нему? Все эти вопросы раскрыты в нашей статье.

Кто платит налог на имущество

НК РФ обязывает платить имущественный налог все организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). К таковым относятся российские и иностранные компании, имеющие и не имеющие представительства в РФ, но владеющие здесь имуществом.

Компании, которые работают на УСН тоже должны платить налог на имущество. Правда, не всегда. Речь идет только о тех ситуациях, когда компания-упрощенец обладает объектами недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. При этом в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, платить налог не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Что облагается налогом на имущество

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, которое принято на учет в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Сюда входит также имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Какое имущество не подпадает под обложение имущественным налогом? В п. 4 ст. 374 НК РФ приведен исчерпывающий перечень льготных объектов:

  • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
  • имущество, принадлежащее на праве оперативного управления ряду госучреждений;
  • объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры);
  • ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов и другие объекты.

Исключение составляют объекты, принятые на учет в результате:

  • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

Кроме того, не включаются в базу по налогу на имущество объекты, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Напомним, что Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 были внесены поправки в Классификацию ОС, которые вступили в силу с 1 января 2017 года.

Однако Минфин РФ в письме от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66701 разъяснил, что внесение данных корректив не является основанием для изменения срока полезного использования введенных в эксплуатацию основных средств, установленного в соответствии с Классификацией, действовавшей на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету.

Расчет налога на имущество организаций

При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:

  1. определите объект налогообложения;
  2. проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество;
  3. определите налоговую базу (определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Среднегодовая стоимость имущества — сумма, полученная в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца и последнее число года / на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу).

определите ставку налога;

  • рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
  • Формулы для расчета авансовых платежей и имущественного налога используйте следующие (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ).

    Авансовый платеж = Налоговая база х Ставка налога: 4

    Сумма налога за год = Налоговая база х Ставка налога — Сумма авансовых платежей

    Перечислить налог на имущество и авансовые платежи нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения недвижимости (п. 6 ст. 383 НК РФ).

    Что касается остаточной стоимости имущества — она должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.

    Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01. Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Если у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

    Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухучету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов.

    Следует отметить, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется как ее кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НКРФ. К таким объектам относятся:

    • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
    • нежилые помещения, назначение, которые используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
    • объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ;
    • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов ОС.

    НК РФ установлено, что региональными властями не позднее 1 числа года перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Данный перечень направляется в налоговый орган по субъекту и размещается на его официальном сайте или на официальном сайте региона. Таким образом, перечень, определенный на следующий налоговый период должен быть составлен не позднее 1 января календарного года соответствующего налогового периода.

    Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень, то все помещения в нем, облагаются налогом исходя из кадастровой стоимости. Причем даже если указанные помещения в перечне отсутствуют (письмо ФНС РФ от 16.03.2017 № БС-4-21/4780).

    Если кадастровая стоимость здания определена, но в отношении конкретного помещения она не указана, то налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором оно находится, соответствующая площади помещения в общей площади здания.

    При этом если то или иное здание не включено в указанный перечень, то налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Это подтверждает Минфин РФ (письмо от 17.06.2015 № 03-05-05-01/35000).

    Следует отметить, что кадастровая стоимость недвижимости может быть изменена в течение календарного года. Дело в том, что в период между проведением работ по государственной кадастровой оценке возможно изменение рыночной конъюнктуры, методических подходов к определению кадастровой стоимости.

    Кроме того, основанием для пересмотра результатов кадастровой оценки является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости. Этим может обусловливаться изменение кадастровой стоимости объекта оценки как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

    Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ установлено, что в случае несогласия с результатами кадастровой стоимости, их можно оспорить. Сделать это могут как компании, так и органы власти.

    С какого момента налогоплательщик должен применять измененную кадастровую стоимость объекта? Если указанная стоимость скорректирована из-за выявленной ошибки, то новую стоимость можно применять, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

    Если данный показатель был изменен в связи с принятием решения соответствующей комиссии или судебного акта, то обновленная кадастровая стоимость должна быть учтена, начиная с налогового периода, в котором подано было заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

    Сроки уплаты налога на имущество

    Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Хотя налог и является региональным, устанавливать свои отчетные периоды, отличные от указанных в НК, субъекты не вправе. Ставка налога на имущество устанавливается региональными властями. При этом она не может превышать 2,2 процента.

    Сроки, когда организация должна уплачивать налог на имущество следующие:

    • до 30 апреля — I квартал;
    • до 30 июля — полугодие;
    • до 30 октября — 9 месяцев;
    • до 30 января — год.

    Отчетность по налогу на имущество

    Если у компании есть имущество, которое облагается налогом, то она обязана отчитываться по нему в ИФНС. Форма по КНД 1152026 — Налоговая декларация по налогу на имущество (Приказ ФНС от 5 ноября 2013 г. № ММВ-7-11/478@). Отчетность по налогу на имущество нужно сдавать, даже если самортизированы все основные средства ( письмо ФНС РФ от 08.02.2010 № 3-3-05/128 ). Исключение — нулевая декларация, ее подавать не нужно (письмо Минфина РФ от 28.02.2013 № 03-02-08/5904).

    Декларацию организации сдают только по итогам года. Срок — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Ежеквартально компаниям положено предоставлять с инспекцию расчет по авансовым платежам по налогу на имущество. Делать это необходимо не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

    При оформлении титульного листа отчетности в 2017 году необходимо обратить внимание на заполнения поля «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД». Порядок заполнения отчетности требует указывать в этой строке код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001. Однако этот классификатор утратил силу с 01.01.2017. Дело в том, что Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст введен в действие ОКВЭД2, который применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2014, с установлением переходного периода до 01.01.2017. Несмотря на это в порядок по заполнению налоговой отчетности по имуществу коррективы не внесены.

    Поэтому возникает вопрос: какие коды необходимо указывать при представлении в 2017 году уточненной налоговой отчетности за предшествующие отчетные (налоговые) периоды — согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 или ОКВЭД2?

    В письме ФНС РФ от 09.11.2016 № СД-4-3/21206@ содержится ответ на этот вопрос: при сдаче уточненок за предыдущие периоды указывается тот же код по ОКВЭД, который был отражен в первичных налоговых декларациях.

    Проверить правильность заполнения отчетности по налогу на имущество помогут контрольные соотношении, которые приведены в письме ФНС РФ от 27.10.2015 № БС-4-11/18786.

    Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

    Налог на имущество организаций в 2020 году

    • Плательщики налога на имущество организаций.
    • Объекты налогообложения.
    • Расчёт налога на имущество.
    • Уплата налога на имущество.

    Ирина Пугачёва

    • #Налоги

    Налог на имущество организацийодин из региональных налогов, который с 2019 года фактически можно считать налогом на недвижимость, так как движимое имущество этим налогом больше не облагается.

    Плательщики налога на имущество организаций

    Налогоплательщиками являются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения. Ими могут быть:

    1) российские организации;

    2) иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории РФ;

    3) иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в России, но владеют недвижимым имуществом на территории РФ.

    Кто не платит налог на имущество организаций? Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество: транспорт, оборудование и т.д.

    Также налог на имущество не платят организации, применяющие спецрежимы.

    • ЕСХН – только в отношении имущества, которое они используют при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции и при оказании услуг;
    • УСН – в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость;
    • ЕНВД – в отношении имущества, которое используется для осуществления «вменённой» деятельности и налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость этого имущества.

    Объекты налогообложения

    Для российской организации объектом обложения является:

    1) недвижимость, которая учитывается на балансе как основное средство, если налоговая база в отношении неё определяется как среднегодовая стоимость. Облагать эту недвижимость нужно, даже если она:

    • передана другим лицам во временное владение, пользование, распоряжение;
    • передана в доверительное управление (кроме передачи в ПИФ);
    • внесена в совместную деятельность;
    • получена по концессионному соглашению;
    • получена вами как управляющей компанией ПИФ;

    2) недвижимость, находящаяся в РФ и по общему правилу принадлежащая организации на праве собственности (праве хозяйственного ведения), полученная по концессионному соглашению, если налоговая база в отношении неё определяется как кадастровая стоимость .

    Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом обложения является недвижимость, которую использует представительство. Налог они уплачивают в тех же случаях, что и российские организации .

    Если недвижимость к деятельности представительства не относится, то она будет объектом обложения в тех же случаях, что и у иностранных организаций, у которых нет представительств в РФ.

    Вопрос: Является ли жилье, которое не числится как ОС, объектом обложения налогом на имущество для иностранной организации с представительством в РФ?

    Ответ: Да, является, если по общему правилу:

    • недвижимость находится в РФ и принадлежит организации на праве собственности (получена по концессионному соглашению);
    • налоговая база в отношении такого имущества определяется как кадастровая стоимость.

    Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом обложения является недвижимость, которая по общему правилу:

    • находится на территории РФ и принадлежит таким организациям на праве собственности;
    • получена по концессионному соглашению;
    • налоговая база в отношении такого имущества определяется как кадастровая стоимость.

    Расчёт налога на имущество

    Для начала проверьте, нет ли у вас недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости. Если есть, рассчитайте налог по каждому такому объекту отдельно.

    По общему правилу, если кадастровая стоимость меняется в течение года, это не влияет на расчёт налога (авансов) за текущий и за предыдущие годы. Новую стоимость нужно использовать при расчёте только с 1 января следующего года.

    Но есть исключения:

    • Если стоимость поменялась из-за изменения количественных или качественных характеристик объекта, то по новой стоимости нужно считать налог с момента, когда сведения об изменённых характеристиках внесли в ЕГРН.
    • Если стоимость поменялась из-за исправления ошибок или из-за того, что после оспаривания её приравняли к рыночной, то по новой стоимости вы пересчитываете налог за все годы, за которые платили его по старой, неправильной стоимости.

    По остальной недвижимости налог считайте из среднегодовой балансовой стоимости.

    Расчёт налога на имущество за год

    Расчёт среднегодовой стоимости имущества считайте так: сложите остаточную стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, результат разделите на 13.

    Ставки налога, установленные в вашем регионе, можно узнать на сайте ФНС.

    Исчисленный налог за год уменьшите на авансовые платежи. Так вы получите сумму налога к уплате или к уменьшению.

    Проводка по начислению налога на имущество: Д 26 (44) – К 68.

    Уплата и отчётность по налогу на имущество

    Движимое имущество и земля налогом не облагается. Налог надо платить только с недвижимости – либо по кадастровой, либо по балансовой стоимости.

    Организации, применяющие специальные налоговые режимы – УСН и ЕНВД, должны платить налог только с недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости.

    Что касается отчётности, то необходимо сдать декларацию и уплатить налог по месту нахождения недвижимости. Обращаю ваше внимание на то, что с 2020 года организации не сдают промежуточную отчётность.

    По объектам, расположенным в одном регионе и облагаемым по балансовой стоимости, можно сдавать одну декларацию. Для этого ежегодно до 1 марта направляйте в УФНС уведомление.

    Пример. Уведомление о порядке представления декларации за 2019 г.

    Нулевую декларацию в большинстве случаев сдавать не надо. Но есть исключения.

    Нулевую декларацию нужно подать только в двух случаях:

    • У вас есть полностью самортизированная недвижимость, с которой налог платят по среднегодовой стоимости, то есть его остаточная стоимость равна нулю. Другой недвижимости у вас нет.
    • Вся ваша недвижимость освобождена от налога по федеральной и (или) региональной льготе и итоговой суммы налога нет .

    Квартальные расчёты по авансовым платежам с 2020 года не сдают.

    Сроки уплаты налога за год и авансовых платежей установлены региональным законом. Для Крыма и Севастополя эти сроки совпадают.

    Авансовые платежи по налогу по итогам отчётных периодов уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчётного периода.

    Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом

    Для пострадавших фирм срок уплаты авансового платежа за 1 квартал продлён, а платёж за 2 квартал отменен.

    Пример. Платёжное поручение на уплату авансового платежа

    Пример. Платёжное поручение на уплату налога на имущество

    Если у вас есть предложения и темы, которые хотелось бы обсудить в нашем блоге – оставляйте комментарии.

    Исчисление и уплата налога на имущество при приобретении здания

    Налог на имущество – запрос Legal Opinion

    Компания покупает объекты недвижимости по договору купли-продажи. Возраст объектов – более 20 лет (до 40-45), балансовая стоимость у продавца – незначительная (суммарно менее 1 у.е., по некоторым – ноль). Цена купли-продажи – 10 у.е. отражает стоимость земли под объектами и возможность реализации инвестиционного проекта по сносу существующих и строительству новых объектов (если бы строительство новых объектов было бы не возможно – существующие объекты стоили бы значительно дешевле). Кадастровая стоимость объектов 12,5 у.е. Часть из приобретаемых объектов эксплуатируются (сданы в аренду от 10 до 100% площадей), другие находятся на консервации. Новый собственник планирует реализовать инвестиционный проект (снос-строительство новых объектов), при этом, на срок подготовки проектной документации, те объекты, которые эксплуатировались предыдущим собственником, будут продолжать эксплуатироваться, расконсервация остальных не планируется.

    1. Как будет начисляться налог на имущество у нового собственника:

    a. База – кадастровая или покупная стоимость

    b. Ставка (2,2% или сниженная)

    c. Будет ли начисляться налог на объекты в консервации

    d. Возможно ли уменьшить налог пропорционально неиспользуемым площадям для объектов, которые сданы в аренду менее, чем на 100% арендопригодной площади

    2. Какие в данной ситуации существуют возможности для снижения налога на имущество в первые 1-2 года эксплуатации (после этого объекты будут снесены)

    09 Октября 2014 18:58

      налог на имущество предприятий, налог на имущество, продажа здания
    • Поделиться

    Ответы юристов ( 4 )

    • 8,5 рейтинг
    • 1781 отзыв

    1. Как будет начисляться налог на имущество у нового собственника:

    a. База – кадастровая или покупная стоимость

    Статья 375. Налоговая база
    (в ред. Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции)
    1. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

    2. Налоговая база в отношении отдельных объектов
    недвижимого имущества
    определяется как их кадастровая стоимость по
    состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

    Статья
    378.2. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
    налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества
    (введена Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ)
    1.
    Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных
    настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в
    установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого
    имущества, признаваемого объектом налогообложения:

    1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

    2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами
    объектов недвижимости или документами технического учета
    (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение
    офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового
    обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов,
    торговых объектов, объектов общественного питания и бытового
    обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства,
    а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не
    относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации
    через постоянные представительства.

    Соответственно, если Ваш объект попадает под описание объектов, указанных в статье 378.2 Налогового Кодекса, уплата налога будет производиться от кадастровой стоимости земельного участка.

    Статья 380. Налоговая ставка
    1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.(в ред. Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции)

    1.1.
    В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении
    которых определяется как кадастровая стоимость
    , налоговая ставка не
    может превышать следующих значений: 1)
    для города федерального значения Москвы: в 2014 году — 1,5 процента, в
    2015 году — 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы — 2 процента;
    2)
    для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году — 1,0 процента, в
    2015 году — 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы — 2 процента.

    Это, что касается первых вопросов.

    3. c. Будет ли начисляться налог на объекты в консервации

    • 554 ответа
    • 184 отзыва

    1) В москве ставка налога на имущество организаци 2,2 %. Если имущество находится на балансе, то в силу п. 1 ст. 374 НК РФ оно будет облагаться налогом на имущество (независимо от того закончервировано или нет) НК РФ

    2) льготы по налогу на имущество установлены ст. 381 НК РФ. Как следует из вопроса у Вас нету оснований для применения льгот по ст. 381 НК РФ.

    «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

    (ред. от 21.07.2014)
    (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2014)

    Статья 375. Налоговая база
    1. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

    Статья 380. Налоговая ставка
    1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

    Статья 374. Объект налогообложения
    1. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

    Статья 381. Налоговые льготы
    Освобождаются от налогообложения:
    1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
    (в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
    2) религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
    3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
    организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
    учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
    4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
    5) утратил силу с 1 января 2013 года. — Федеральный закон от 29.11.2012 N 202-ФЗ;
    6) утратил силу. — Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ;
    7) утратил силу. — Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ;
    8) утратил силу. — Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ;
    9) — 10) утратили силу с 1 января 2013 года. — Федеральный закон от 29.11.2012 N 202-ФЗ;
    11) организации — в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
    (п. 11 в ред. Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ)
    12) утратил силу с 1 января 2013 года. — Федеральный закон от 29.11.2012 N 202-ФЗ;
    13) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
    14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
    15) имущество государственных научных центров;
    16) утратил силу. — Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ;
    17) организации, за исключением организаций, указанных в пункте 22 настоящей статьи, — в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
    (в ред. Федеральных законов от 03.06.2006 N 75-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 07.11.2011 N 305-ФЗ, от 30.11.2011 N 365-ФЗ)
    18) утратил силу с 1 января 2013 года. — Федеральный закон от 29.11.2012 N 202-ФЗ;
    19) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре „Сколково“;
    (п. 19 введен Федеральным законом от 28.09.2010 N 243-ФЗ)
    20) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом „Об инновационном центре “Сколково». Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 настоящего Кодекса. Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом «Об инновационном центре „Сколково“, а также данные учета доходов (расходов);
    (п. 20 введен Федеральным законом от 28.09.2010 N 243-ФЗ)
    21) организации — в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, — в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества;
    (п. 21 введен Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ)
    22) судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, — в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;
    (п. 22 введен Федеральным законом от 07.11.2011 N 305-ФЗ)
    23) организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
    (п. 23 введен Федеральным законом от 30.11.2011 N 365-ФЗ)
    24) организации — в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:
    имущество расположено во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;
    имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.
    Если имущество в течение налогового периода расположено как в границах территорий (акваторий), указанных в абзаце втором настоящего пункта, так и на иных территориях, освобождение от налогообложения действует при условии, что указанное имущество удовлетворяет требованиям абзацев первого — третьего настоящего пункта в течение не менее 90 календарных дней в течение одного календарного года.

    Налог на имущество на недвижимость в виде «неосновных» средств

    Спасает ли от налога на имущество недвижимость ее учет на счете 41 «Товары»? Верховный Суд РФ отказал обществу передать его жалобу для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ (Определение Верховного Суда РФ от 24.06.2016 № 305-КГ16-6224). По мнению судей, вся доказательная база раскрыта исчерпывающе. Победителем стала налоговая инспекция, доначислившая фирме налог на имущество на недвижимость по итогам проверки.

    Налоговая инспекция провела выездную проверку в отношении общества по всем видам налогов. По ее итогам в октябре 2014 года было вынесено решение о доначислении налогов, штрафов и пеней. В феврале 2015 года вышестоящий налоговый орган в порядке досудебного урегулирования спора это решение утвердил. В частности, в данном споре нас будет интересовать эпизод, связанный с занижением базы по налогу на имущество: в состав объектов основных средств, подлежащих налогообложению, организация не включила несколько объектов недвижимости (два частных жилых дома).

    Объекты недвижимости были приобретены по договорам купли-продажи у физических лиц и учитывались на балансе в составе оборотных активов на счете 41 «Товары» как объекты, предназначенные для перепродажи.

    Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены в ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01)), а также в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91 (далее — Методические указания)).

    Основанием для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств является одновременное наличие четырех условий (п. 4 ПБУ 6/01; п. 2 Методических указаний), установленных ПБУ 6/01.

    Плательщиками налога на имущество (ст. 373 НК РФ) являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 374 НК РФ).

    Для российских организаций таковым является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Исключение составляют случаи, предусмотренные статьями 378 и 378.1 Налогового кодекса.

    Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ), признаваемого объектом налогообложения.

    На основе указанного выше общество посчитало, что у него нет оснований для учета приобретенных домов в составе основных средств, поскольку:

    • они не предназначены для использования в производстве продукции, для управленческих нужд организаций либо для предоставления за плату;
    • предполагалась последующая перепродажа данных объектов.

    Как следствие, у организации не было обязанности исчислять со стоимости спорных домов налог на имущество.

    Налог на имущество нужно доначислить, считают инспекторы

    Между тем налоговые инспекторы успешно смогли доказать, что данные объекты недвижимости даже если и были, возможно, изначально приобретены для перепродажи, но фактически использовались в деятельности для коммерческих либо управленческих целей. А значит, надо было исчислять с их стоимости налог на имущество. Судьи всех трех инстанций единогласно поддержали налоговиков.

    В качестве обоснования своей позиции налоговые инспекторы привели следующие аргументы:

    • характер производимых организацией затрат по содержанию спорных объектов недвижимости дает основания полагать, что они используются как основные средства в деятельности;
    • в соответствии с регистрами налогового учета общество осуществляло и осуществляет затраты, учитываемые в качестве расходов при расчете налога на прибыль, по содержанию объектов недвижимости (охрана, электроснабжение, обслуживание зеленых насаждений, аквариума, бассейна, лифта, жилого дома, эксплуатационные услуги, поставка газа, кабельное ТВ, телефон, интернет);
    • исходя из длительности срока действия договоров, заключенных на обслуживание объектов, не предполагалась их дальнейшая перепродажа;
    • организация не предъявила какие-либо документальные свидетельства деловой цели и проведения мероприятий для предполагаемой продажи данных объектов;
    • само общество не осуществляет деятельность, связанную с продажей объектов недвижимости;
    • в штате организации отсутствуют специалисты (менеджеры) в области купли-продажи недвижимого имущества;
    • договоры с риелторскими агентствами, рекламными агентствами с целью поиска и привлечения покупателей недвижимости не заключались.

    Кроме того, инспекторы отметили законодательную инициативу в отношении уточнения положений статьи 378.2 Налогового кодекса (с 01.01.2015 данная законодательная норма вступила в силу), которая урегулировала противоречия в части налогообложения жилых помещений. Так, жилые дома и иные жилые помещения, которые организация отражает в бухгалтерском учете не в составе основных средств, облагаются налогом на имущество в общеустановленном порядке.

    Более того, к моменту проведения выездной проверки, а это период с 2010 года по 2014 год, объекты продолжали числиться на балансе общества, не были законсервированы или иным образом «изъяты» из использования.

    Налоговые инспекторы (подп. 6 п. 1 ст. 31, ст. 92 НК РФ) попытались провести осмотр данных помещений, однако получили отказ. Данные обстоятельства нашли отражение в актах о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа на территорию или в помещение проверяемого лица. Это также повлияло на мнение судей и судейской коллегии.

    Судебная практика по налогу на имущество

    Самый примечательный комментарий в поддержку позиции налоговых инспекторов по данной ситуации дал Девятый ААС (пост. Девятого ААС от 02.11.2015 № 09АП-44128/15 по делу № А40-29712/2015). Судьи отметили, что общество не учитывало тот факт, что законодательство в области бухгалтерского учета не связывает отнесение актива к основным средствам с фактом его реального использования. Объект должен объективно, независимо от чьей-либо воли отвечать критериям, установленным в пункте 4 ПБУ 6/01, а его выбытие из числа основных средств должно быть обусловлено наступлением объективных препятствий, делающих невозможным использование актива по его назначению.

    Если исходить из позиции судей, менее рискованно учитывать объекты недвижимости в составе основных средств вне зависимости от намерения их реализовать в будущем. И, как следствие, исчислять с их стоимости налог на имущество.

    Это мнение высказывал и Минфин России в одном из своих разъяснений (письмо Минфина России от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04). В частности, финансисты указали, что перевести основное средство в товары нельзя, поскольку это не предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету. Следовательно, если изначально фирма приобретала имущество не для перепродажи и приняла его на учет как основное средство, оно остается таковым вплоть до момента выбытия (списания), в том числе путем продажи.

    В постановлении АС Поволжского округа (пост. АС ПО от 22.03.2016 № Ф06-5508/16) было отмечено, что решение выставить основное средство на продажу не освобождает от налога на имущество. Фирма решила продать ряд основных средств, перенесла их на счет 41 и не стала учитывать при расчете налога на имущество. Ее действия инспекция и суд сочли незаконными, так как на счете 41 отражают объекты, которые приобретены для продажи.

    А вот в более ранние периоды судебная практика по данному вопросу немногочисленна и противоречива.

    Некоторые судьи соглашались с мнением Минфина России и указывали, что временное неиспользование основного средства по прямому назначению и намерение его реализовать не являются основаниями для его перевода в категорию товаров (пост. ФАС ПО от 13.11.2012 № Ф06-8285/12 по делу № А49-2601/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 11.01.2013 № ВАС-17754/12)).

    Другие суды занимали противоположную позицию и считали, что имущество, которое организация перестает использовать в своей деятельности, не соответствует признакам основного средства. Поэтому его можно исключить из состава основных средств и учитывать как товар для перепродажи (пост. ФАС ПО от 27.01.2009 № А65-9168/2008, ФАС ЦО от 04.07.2008 № А48-3994/07-14).

    По мнению автора, позиция Минфина России и Верховного Суда РФ (определение № 305-КГ16-6224) является более обоснованной.

    Таким образом, противоположный подход в порядке начисления налога на имущество приведет к конфликту с инспекторами и доначислениям.

    Другие рискованные варианты уменьшения налога на имущество

    Аналогичная ситуация долгое время складывалась и с отражением в бухгалтерском учете объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Ведь такое отражение в учете может использоваться в целях уменьшения обязательств по налогу на имущество, поскольку объектом налогообложения признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

    Как свидетельствует судебная практика, если имущество пригодно к использованию, но в эксплуатацию не введено, его нужно отражать в составе основных средств (пост. ФАС ЗСО от 15.11.2010 № А03-12025/2009, ФАС ВСО от 04.06.2009 № А33-11961/2008-Ф02-2387/2009).

    В то же время возможны ситуации, когда имущество не пригодно к использованию, поэтому не может быть включено в состав основных средств организации. В том случае, если возникает спор с налоговыми инспекторами, в качестве доказательств могут быть представлены, к примеру, акты по проведению пусконаладочных работ, согласно которым объект не пригоден к использованию, или акты контролирующих органов, согласно которым выданы предписания на устранение недостатков (пост. ФАС УО от 16.02.2011 № Ф09-404/11-С3, ФАС МО от 11.03.2010 № КА-А40/1845-10, ФАС СКО от 01.12.2009 № А22-356/2009/5-48).

    Однако и сейчас уже очевидно, что в общем случае арбитражная практика складывается в пользу налоговых органов в ситуациях, когда объекты отвечают определению основного средства. При этом не имеет значения, отражены они на счете 01 либо на счете 08 в бухгалтерском учете (пост. ФАС МО от 18.04.2013 № Ф05-2236/13, ФАС ВВО от 10.12.2012 № Ф01-5492/12, ФАС ЦО от 11.04.2012 № Ф10-929/12, от 26.08.2011 № Ф10-2910/11).

    Разные ответы на вопросы по налогу на имущество

    За имущество, которое не требует государственной регистрации прав, не нужно платить налог на имущество

    Движимое имущество, принятое на баланс в качестве основных средств после 1 января 2013 года, как гласит подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ, налогом на имущество не облагаются.

    Понятия движимого и недвижимого имущества даны в статье 130 Гражданского кодекса. Так к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Кроме того, к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

    Все, что не относится к недвижимым вещам, признается движимыми вещами. При этом, как отмечено в пункте 2 статьи 130 ГК РФ, регистрация прав на движимые вещи не требуется (кроме случаев, указанных в законе). Из этого в Минфине делают вывод, что положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ применяются в отношении имущества, не подлежащего государственной регистрации прав, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.

    Жилые помещения не учтены как основные средства — платите налог на имущество по кадастровой стоимости

    Если жилая недвижимость учтена у вас не как основное средство, а как, например, товары или вложения во внеоборотные активы, то вам придется платить налог на имущество в отношении этой недвижимости исходя из ее кадастровой стоимости.

    Потому что с 2015 года перечень объектов недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, дополнен новым видом имущества — жилыми домами и жилыми помещениями, не учитываемыми на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухучета (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). При этом данные объекты в перечень объектов недвижимого имущества не включаются. Другими словами, несмотря на отсутствие жилых домов и помещений в специальном перечне, эти объекты облагаются налогом по кадастровой стоимости.

    Но только при условии, что данная обязанность прописана в соответствующем законе вашего региона. Причем заплатить налог на имущество от кадастровой стоимости в этом случае вы обязаны даже несмотря на то, что данные о вашей недвижимости отсутствуют в специальном перечне – они туда и не должны попадать.

    Если же в вашем регионе не определены особенности «кадастрового» налогообложения жилой недвижимости, не числящейся в качестве ОС, то налог на имущество вам платить вообще не нужно.

    Данное правило действует с 2015 года.

    В каких случаях с вложений во внеоборотные активы на счете 08 нужно платить налог на имущество организаций

    С 1 января 2020 г. вносятся изменения в перечень объектов налогообложения налогом на имущество организаций. См. п. 69 ст. 2, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ.

    Платить налог по затратам на счете 08 нужно только с завершенных строительством жилых домов и помещений. Но при условии, что в ЕГРН есть их кадастровая стоимость и в вашем регионе действует закон о том, что такие объекты облагаются по кадастровой стоимости.

    Во всех остальных случаях вложения во внеоборотные активы включать в налоговую базу не нужно, так как налогом облагается недвижимость, которую вы учитываете, как основное средство.

    Но если налогоплательщик по ошибке или умышленно держит на счете 08 объект, который отвечает всем признакам основных средств, то инспекторы доначислят ему налог.

    Затраты на счете 08 на жилые дома и помещения облагайте налогом на имущество, только если одновременно выполняются такие условия (п. 2 ст. 375, пп. 4 п. 1, п. 2, пп. 2.1, 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ):

    • в вашем регионе действует закон, по которому жилые дома и помещения, не учтенные на балансе как основные средства, облагаются по кадастровой стоимости;
    • кадастровая стоимость объекта определена и внесена в ЕГРН на 1 января или в течение года;
    • объект построен и ваше право собственности (право хозяйственного ведения) на жилой дом или помещение зарегистрировано. Объект, который еще не завершен, налогом на имущество не облагается (Письмо Минфина России от 17.04.2017 N 03-05-05-01/22623).

    Если хотя бы одно условие не выполнено, с затрат на жилые объекты на счете 08 налог на имущество не платите.
    После перевода жилья со счета 08 на счет 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» базу по нему определяйте уже по среднегодовой стоимости, а не по кадастровой. Это следует из п. п. 1, 2 ст. 375, пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

    Стоимость затрат на нежилую недвижимость на счете 08 облагайте налогом на имущество, только если объект отвечает всем признакам основных средств и доведен до состояния, пригодного для использования, а на указанном счете числится ошибочно.

    По общему правилу налогом на имущество облагается недвижимость, которая учтена на балансе как основное средство (п. 1 ст. 374 НК РФ).

    Но на счете 08 основных средств быть не должно. На нем нужно учитывать затраты на создание объектов, которые будут основными средствами. Если ваш объект отвечает признакам основного средства, доведен до состояния, пригодного для использования, то его нужно учитывать как ОС (Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31 (.docx 15Кб) ).

    Если недвижимость на счете 08 не отвечает признакам ОС, то она налогом не облагается. Это касается и «торгово-офисных» объектов, которые облагаются по кадастровой стоимости. Ведь с них платят налог, если они признаны основными средствами (Письмо ФНС России от 06.06.2014 N БС-4-11/10837@).

    Если недвижимость на счете 08 отвечает всем признакам ОС и доведена до состояния, пригодного для использования, ее нужно переводить со счета 08 на счет 01 или 03 и облагать налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ, п. п. 4, 5 ПБУ 6/01).

    Но если налогоплательщик по ошибке или умышленно не переводит ОС на другие счета, а держит его на счете 08, то инспекторы доначислят налог. Во многих таких случаях суды поддерживают их (см. Позицию АС округов, ВАС РФ).
    Учтите, что по недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости, налог вы начнете платить после регистрации права собственности (права хозяйственного ведения) на это ОС (пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, п. 2 ст. 8.1, п. 1 ст. 131 ГК РФ).

    Объекты незавершенного строительства не облагаются налогом на имущество, ведь они не являются ОС, а только станут ими, когда будут окончательно готовы к использованию. До этого их нужно учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 1 ст. 374 НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов, п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письма Минфина России от 17.04.2017 N 03-05-05-01/22623, от 25.06.2012 N 03-05-05-01/28).

    Это касается и жилых домов (помещений). Пока они не достроены, платить налог с них не нужно (п. 1 ст. 374, пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.04.2017 N 03-05-05-01/22623). Завершенные строительством жилые дома (помещения) могут облагаться налогом, даже если вы обоснованно держите их на счете 08.

    Однако если на счете 08 у вас объект, который отвечает всем признакам основного средства, вы используете его (например, сдаете в аренду) или он готов к использованию, то проверяющие могут доначислить по нему налог. Ведь вы должны были перевести его на счет 01 или 03 и облагать налогом (п. 1 ст. 374 НК РФ, п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, см. также Позицию АС округов).

    Как отчитаться по налогу на имущество, если в середине года из филиала организации выбыли все объекты основных средств

    Если в течение календарного года из обособленного подразделения выбыли все объекты основных средств, то организация вправе представить в инспекцию не расчет, а декларацию по налогу на имущество, то есть отчитаться по налогу на имущество за год и уплатить налог досрочно. Об этом сообщил Минфин России в письме от 26.10.15 № 03-05-05-01/61337.

    По общему правилу, плательщики налога на имущество организаций представляют расчеты по авансовым платежам и декларации отдельно по каждому месту уплаты налога (ст. 384, 385 и 386 НК РФ):

    • по месту нахождения организации;
    • по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
    • по месту нахождения объекта недвижимости.

    В комментируемом письме разъясняется, как организации отчитаться по налогу, если до окончания налогового периода с баланса обособленного подразделения выбыло все имущество: движимое имущество передано на баланс головного офиса, а недвижимость, которая находилась вне места расположения обособленного подразделения, реализована.

    Как известно, декларации по налогу на имущество организаций представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим (п. 3 ст. 386 НК РФ). Вместе с тем, пункт 1 статьи 45 НК РФ позволяет налогоплательщику исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Таким образом, организация вправе по окончании отчетного периода, в котором движимое имущество передано на баланс головного офиса, представить налоговую декларацию (вместо расчета по авансовому платежу) по месту нахождения обособленного подразделения и досрочно уплатить налог. При этом среднегодовая стоимость имущества для расчета налога определяется за период с начала календарного года по 1-е число месяца выбытия имущества с баланса обособленного подразделения.

    При реализации в течение года недвижимости налогоплательщик обязан представить декларацию и уплатить налог на имущество организаций за период от начала календарного года и до дня выбытия имущества с баланса. Сдать декларацию следует не позднее срока представления расчета по авансовому платежу за отчетный период, в котором объект недвижимости выбыл с баланса обособленного подразделения, а заплатить налог — не позднее срока уплаты авансового платежа в бюджет.

    Как рассчитать налог на имущество, если кадастровая стоимость помещения в торговом центре не определена

    Организация владеет помещением в торговом центре, который включен в перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости. При этом само помещение в данный перечень не включено, и его кадастровая стоимость не определена. Как рассчитать налог на имущество в отношении данного объекта? Смотрите письме Минфина России от 13.03.17 № 03-05-04-01/13780.

    Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них включены в перечень тех объектов, по которым налог на имущество может рассчитываться исходя из кадастровой стоимости (п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Это возможно в том случае, если власти субъекта РФ утвердили результаты кадастровой оценки таких объектов недвижимости. Также должен быть принят региональный закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости. Далее уполномоченный орган субъекта РФ обязан определить (и опубликовать) перечень объектов недвижимости, по которым налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости.

    Если здание (строение, сооружение) признано административно-деловым центром или торговым центром и включено в перечень, то все помещения в нем облагаются налогом исходя из кадастровой стоимости независимо от того, включено каждое конкретное помещение в перечень или нет.

    Если известна кадастровая стоимость всего торгового центра, но площадь помещений, расположенных в этом здании, не определена? В таком случае налоговая база в отношении помещения определяется пропорционально доле площади этого помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ).

    Как рассчитывать налог на имущество по кадастровой стоимости, если объект находится в общей собственности

    Согласно Гражданскому кодексу, имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности (п. 1 ст. 244 ГК РФ). Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

    Организации, которые имеют в общей долевой собственности здание, включенное в перечень объектов, налог по которым определяется по кадастровой стоимости, должны рассчитывать налог на имущество с учетом соответствующей доли в праве общей собственности. Если же объект находится в общей совместной собственности, то налог по нему исчисляется организациями в равных долях. ФНС направила разъяснения в свои территориальные органы для использования в работе (письмо от 18.04.17 № БС-4-21/7363).

    1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО, вопросы, ответы
      Статья поможет разобраться в запутанных вопросах по налогу на имущество юридических лиц

    Здравствуйте. Вы платите как физическое лицо или как юридическое? Недвижимость включена в список, в котором указана недвижимость, которая рассчитывается от кадастровой стоимости? Если в регионе этого нет, значит платится по-старому. Самостоятельно перейти на расчет базы по кадастру нельзя.
    см. . ссылка

    Построили здание. Когда платить налог на имущество?

    Как известно, право собственности на здание, как объект недвижимости, подлежит обязательной государственной регистрации. Часто на практике построенное здание фактически эксплуатируется до подачи документов на госрегистрацию. Когда переводить такой объект в состав основных средств, и с какого момента исчислять налог на имущество? Об этом и пойдет речь в данной статье.

    Критерием для отнесения недвижимого имущества к объектам налогообложения является необходимость его учета на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

    С какого момента платить налог на имущество?

    В соответствии с пунктами 4, 5 ПБУ 6/01, пунктами 2, 3 методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, а также ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    • объект предназначен для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
    • его использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
    • организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
    • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    Кроме того, для объектов недвижимости вышеуказанными документами определены и некоторые особенности. В частности, пункт 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предписывает учитывать затраты на приобретение или сооружение объектов недвижимости в составе незавершенных капитальных вложений (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы») до момента оформления документов, подтверждающих государственную регистрацию этих объектов в установленных законодательством случаях.

    В то же время в соответствии с пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию.

    Из вышеизложенного следует, что объект недвижимости, который введен в эксплуатацию, может быть зачислен в состав основных средств либо на дату подачи документов на государственную регистрацию прав, либо непосредственно на момент государственной регистрации.

    Включение стоимости объекта недвижимости в базу по налогу на имущество осуществляется после принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, то есть после ввода в эксплуатацию и подачи документов на регистрацию прав собственности (письмо Минфина России от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35).

    Если регистрация затягивается

    В силу того, что Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» не устанавливает сроки подачи заявления на госрегистрацию прав собственности на недвижимость, то на практике возникают следующие ситуации.

    Строительство объекта закончено и фактически введено в эксплуатацию. Но в течение длительного времени права на него не регистрируются. В результате, не соблюдаются все обязательные условия для перевода указанного объекта в состав основных средств.

    Заметим, что норма о включении в объект налогообложения только тех объектов недвижимости, которые приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, применима, когда налогоплательщик выполняет свои обязанности добросовестно и в его действиях не просматривается преднамеренных действий по затягиванию подготовки и подачи документов на регистрацию прав собственности.

    Доначисление налога на имущество

    В случае, когда объект построен, введен в эксплуатацию, и у фирмы нет объективных причин, которые объясняют непредставление документов на государственную регистрацию, возникает определенный риск. Налоговые органы могут расценить такое бездействие налогоплательщика как уклонение от уплаты налога на имущество.

    В связи с чем, произвести доначисление налога на имущество, посчитав его принятым к учету с того момента, когда объект был введен в эксплуатацию. Письмом ФНС России от 25 августа 2004 г. № ШС-14-21-121 территориальным налоговым органам даны указания в случаях, если фирма длительное время не регистрирует права на фактически эксплуатируемый объект недвижимости.

    С таких налогоплательщиков взыскивают налог на имущество, а также привлекают их к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса. Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой: постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 июля 2006 г. по делу № Ф04-3365/2006 (23141-А27-40), от 10 мая 2006 г. по делу № Ф04-2395/2006 (22105-А27-37), а также постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 апреля 2006 г. по делу № А21-4858/2005-С1.

    В основном изложенная выше позиция согласуется с мнением Минфина России (письмо Минфина России от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35, от 3 августа 2006 г. № 03-06-01-04/151).

    Что понимать под длительным временем?

    Финансисты в своих разъяснениях указывают на отсутствие государственной регистрации в течение длительного времени. При этом ни в законодательстве, ни в официальных разъяснениях государственных органов не уточнено, что следует понимать под длительным периодом времени. Согласно пункту 4 статьи 376 Налогового кодекса, для расчета базы по налогу на имущество учитывается остаточная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, на 1 число каждого месяца налогового (отчетного) периода.

    Из этого можно предположить, что подавать заявление на государственную регистрацию прав собственности на недвижимость организации надо в том же месяце, когда объект был введен в эксплуатацию. Заметим, что по разумным причинам отступление от этих временных рамок является допустимым. Например, если это обусловлено сроком, который требуется для сбора документов на госрегистрацию. В этом случае фирме следует документально подтвердить тот факт, что процесс сбора документов затянулся не по ее вине.

    В каждом конкретном случае это могут быть различные документы: запросы к госорганам, а также их официальные ответы и т. д. В случае возникновения на этой почве разногласий с контролирующими органами, фирме придется защищать свою позицию в суде.

    В. Шишкин, руководитель проекта Департамента консалтинга ООО «Аудит — новые технологии»

    электронное издание
    100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

    Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
    наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
    7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

    Читать еще:  Заявление; о предоставлении выписки по операциям на счете и справки о состоянии задолженности по кредитному договору
    Ссылка на основную публикацию
    ВсеИнструменты
    Adblock
    detector
    ×
    ×