Bashnedra.ru

Правовая помощь онлайн
3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Займы предприятия при ликвидации

Порядок списания договора займа (нюансы)

В каких случаях договор займа может быть списан фирмой

По общему правилу фирма может списать причитающиеся ей по договору займа денежные средства в случае, если имевшаяся задолженность стала относиться к категории безнадежных.

Когда долг может быть признан безнадежным?

Как следует из п. 2 ст. 266 НК РФ, это возможно при наступлении любого из следующих обстоятельств:

  • По договору истек срок исковой давности. В данном случае фирме надо помнить, что, если по истечении 3 лет (п. 1 ст. 196 ГК РФ) с момента образования задолженности заем так и не был возвращен, у фирмы появляется право его списать. Но только в том случае, если за прошедшие 3 года компания не подавала на должника в суд.

Внимание! Если фирма-должник своими действиями признает, что она должна по договору уплатить сумму задолженности, срок давности прервется и его придется отсчитывать заново.

  • Компания, которая взяла денежные средства в заем, была ликвидирована. При этом фирме следует понимать, что правомерность списания договора займа лучше всего подтвердить выпиской из ЕГРЮЛ о ликвидации должника. Налоговые органы могут отказаться считать долг безнадежным до тех пор, пока компания не представит подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).
  • Долговое обязательство было прекращено по ГК РФ в связи с тем, что исполнить его более не представляется возможным (к примеру, если умер должник — физическое лицо).
  • Судебный пристав объявил об окончании исполнительного производства по причине того, что либо должника отыскать не удалось, либо у него нет имущества, которое было бы возможно взыскать, чтобы погасить долг по договору займа.

РАЗЪЯСНЕНИЯ от «КонсультантПлюс»:
Как отразить в учете организации, находящейся на общей системе налогообложения и применяющей метод начисления, списание долга заемщика по договору беспроцентного займа в связи с признанием этого долга безнадежным (судебный пристав вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания долга)? Подробный ответ на данный вопрос читайте в материале от К+, получив пробный демо-доступ бесплатно.

Что важно помнить в части налогообложения при списании долга по займу

  • НДС

Займ и получение процентов по нему не относятся к налогооблагаемым операциям. Следовательно прощение займа не влечет для налогоплательщика никаких последствий по НДС.

  • Налог на прибыль

Списать основной долг и проценты по займу можно только в бухучете. Минфин настаивает на том, что такие расходы не относятся к внереализационным, так как они экономически не обоснованы, а прощение долга не влечет получения дохода (Письмо Минфина от 04.04.2012 №03-03-06/2/34). Однако если долг прощен частично с целью получения оставшейся суммы задолженности, то по мнению Президиума ВАС, озвученного в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10 по делу № А82-7247/2008-99, такую сумму можно учесть во внереализационных доходах займодавца.

  • УСН

Если же фирма применяет УСН, то списать причитающийся долг по займу не получится, поскольку такие расходы не прописаны в закрытом перечне расходов для «упрощенцев» (ст. 346.16 НК РФ).

  • НДФЛ

Если долг прощен фирмой физлицу, то у последнего возникает экономическая выгода. Такой доход признается налогооблагаемым. организация, простившая долг, обязана рассчитать и удержать НДФЛ у физлица, либо передать сведения о невозможности удержания налога.

  • Страховые взносы

Доход в сумме прощенного долга не являестся доходом, полученным за труд. Следовательно и страховые взносы на такие доходы не начисляются (письмо Письма ФНС России от 26.04.2017 № БС-4-11/8019). При этом если долг прощен в счет заработной платы, то такой доход признается таковым в рамках трудовых отношений и подлежит обложению страхвзносами (письмо Минфина России от 18.10.2019 № 03-15-06/80212).

Нюансы списания долга по займу в налоговом учете

Для налоговых целей контролирующие органы могут выдвинуть и некоторые дополнительные требования:

  • В частности, компании нужно быть готовой к тому, что само право на списание займа потребуется отстаивать в суде. В подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ законодатель установил, что фирма может включить в налоговые расходы безнадежные долги, которые не удалось покрыть за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам. Вместе с тем, как указано в п. 1 ст. 266 НК РФ, такой резерв может быть сформирован в отношении просроченных выплат по договорам реализации товаров, работ, услуг. А выдача займа компанией (не банком) не является ни реализацией товаров, ни оказанием услуги (письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-01-15/3-51). Следовательно, контролирующие органы могут посчитать, что право на списание просроченных долгов по подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ действует только в отношении просрочек по оплате товаров и услуг и не распространяется на выдачу займов. То есть учет списываемого займа при расчете налога на прибыль может повлечь спор с налоговиками.
  • Кроме того, нередко бывает, что у организаций существуют взаимные обязательства друг перед другом. И контролирующие органы считают, что списать заем при наличии встречной задолженности, которую можно зачесть в счет долга, неправомерно (письмо Минфина России от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620). Вместе с тем, как указал ВАС РФ в постановлении президиума от 19.03.2013 № 13598/12, зачет — это право, а не обязанность. В связи с этим представляется, что даже при наличии встречного долга сумму списываемого займа можно отнести на расходы, но снова с риском спора с проверяющими.

Для того чтобы обосновать увеличение налоговых расходов на сумму списанного займа, надо выполнить следующие действия:

  • провести инвентаризацию задолженности по договору займа, по итогам которой составить соответствующий акт;
  • оформить списание договора займа приказом руководителя.

Кроме того, может возникнуть ситуация, что потребуется списать заем, который не был возвращен кредитору самой компанией.

Итоги

Списать договор займа компания может в случаях, когда либо истек срок давности по договору, либо ликвидировалась фирма-заемщик, либо прекратилось исполнительное производство.

Компания может включить такой долг в состав расходов по налогу на прибыль. Но при этом следует знать, что в налоговом законодательстве есть нюансы, которые могут привести к тому, что право на включение просроченного займа в расходы придется доказывать в суде.

Важно не забыть соблюсти процедуру: подготовить подтверждающую первичку, провести инвентаризацию, составить акт об инвентаризации долга, после чего завершить списание составлением приказа руководителя.

Займы предприятия при ликвидации

Согласно положениям Гражданского кодекса, в частности ст. 87 Обществом с ограниченной ответственностью, имеющим Устав с учредительными документами, признают хозяйственное общество с уставным капиталом, разделенным на доли промеж участников. Учредителем ООО может быть одно лицо или несколько лиц, им вменяется ответственность по обязательствам, в том числе и при его ликвидации. Хозяйственная деятельность осуществляется по договору, заключаемому промеж дольщиками, содержащему условия по основанию ООО. Если участники не полностью оплатили доли, то несут солидарную ответственность по обязательствам в пределах стоимости, которую недоплатил один из участников. Действующим Гражданским кодексом и законом об ООО определяются его права, обязанности, правовое положение, которое также касается и участников.

Займ при ликвидации организации

В целом причины добровольной ликвидации могут быть любыми. Например, отсутствие взаимопонимания между учредителями. При наличии единогласного согласия всех собственников на закрытие фирмы причина не столь важна.

Главное это соблюсти порядок ликвидации. Действующая нормативная база Деятельность ООО регламентирована ФЗ № 14 от 8.02.1998 «Об ООО». Норматив содержит указания на то, из чего состоит имущество организации и что может использоваться для погашения долговых обязательств перед кредиторами. Здесь же подробно описывается порядок ликвидации общества в добровольном порядке.
Кроме того процесс ликвидации общества регламентируется ст.61—64.1 ГК РФ и ФЗ № 129 от 8.08.201 «О госрегистрации юрлиц …».

Ликвидация ооо с дебиторской и кредиторской задолженностью

Также комиссия выявляет известных кредиторов и рассылает им письменные уведомления о ликвидации общества. После публикации и рассылки всех необходимых уведомлений ликвидационной комиссией составляется промежуточный ликвидационный баланс. При этом определяются точные суммы кредиторской и дебиторской задолженности, а также состав активов ООО (суммы на расчетных счетах и опись имущества).

Промежуточный баланс подается на утверждение в ФНС. Далее ликвидационной комиссией осуществляются расчеты с кредиторами. Как только все требования будут удовлетворены, составляется итоговый ликвидационный баланс. Оставшиеся после погашения долгов активы распределяются между учредителями общества пропорционально принадлежащим им долям.

В его состав входят документы, подтверждающие осуществление расчетов с кредиторами, утверждение итогового баланса и его распределение меж участниками.

Как вернуть деньги по договору займа ликвидированному предприятию

  1. Принудительно по решению суда.
  2. Через банкротство.
  3. По добровольному решению учредителей.

Если речь идет о закрытии ООО с долгами, то здесь возможны все три варианта. Причем принудительно фирма ликвидируется по заявлению кредиторов на основании признания банкротства, если долговые обязательства не погашаются. Однако и сами учредители вправе закрыть убыточную компанию.

Ликвидация ооо с кредиторской задолженностью

Если налоговая комиссии не находит нарушений, то в ЕГРЮЛ вносится запись об исключении юрлица. Представителю ликвидационной комиссии выдается соответствующей свидетельство, подтверждающее закрытие фирмы. Особенности процедуры Если в процессе работы ликвидационной комиссии выявляется задолженность, с которой ООО справиться не может, ликвидатор обязан обратиться в арбитражный суд для признания ОО банкротом.
При признании банкротства по решению суда вводится конкурсное производство. Специально назначенный конкурсный управляющий реализует имущество фирмы для осуществления расчетов с кредиторами. Если после реализации всего имущества признанного банкрота остаются непогашенные долги, то они попросту аннулируются по причине невозможности погашения.
Требовать погашения долгов за счет личного имущества учредителей по закону нельзя.

Как ликвидировать ооо с кредиторской задолженностью

Наиболее эффективно этот вариант работает, если есть возможность доказать, что комиссия или ликвидатор действовали недобросовестно, нарушая требования закона, безосновательно не приняли требования кредитора, не включили их в соответствующий перечень требований и т.п.

  • Рассмотреть вариант предъявления требований к контролирующим должника лицам (руководитель, собственники и некоторые другие категории лиц), несущим субсидиарную ответственность по долгам юрлица. В этом вопросе многое будет определяться содержанием и убедительностью доказательственной базы. Такие судебные процессы из-за этого часто называют «адвокатскими» – слишком многое зависит от уровня юридического сопровождения дела.
  • Определенные сложности, порой гораздо более серьезные, чем при официальных ликвидациях, создает задача взыскания долга с компаний, ликвидированных любым из альтернативных вариантов.

Можно ли взыскать долг с ликвидированной организации?

ЕГРЮЛ записи о юрлице. С этого момента прекращаются все права и обязанности субъекта, в том числе к ликвидированной компании невозможно предъявить финансовые претензии. Ликвидация фирмы с долгами Общий порядок ликвидации фирмы с долгами сводится к следующей последовательности действий:

  1. Учредители общества принимают решение о закрытии.
  2. Осуществляется оповещение налоговых органов о предстоящей ликвидации.
  3. Письменно уведомляются все известные контрагенты в индивидуальном порядке.
  4. Оповещаются возможные контрагенты через публикацию в СМИ.
  5. Уведомляются сотрудники организации и службы занятости.
  6. Составляется промежуточный ликвидационный баланс.
  7. Выполняются расчеты с кредиторами.
  8. Составляется окончательный баланс, который утверждается в ФНС.
  9. Юрлицо исключается из ЕГРЮЛ.

Процедура выглядит несложной.
Погашение долгов при ликвидации предприятия Очередность погашения долгов при ликвидации предприятия регулируется ст. 64 ГК РФ. Долги перед кредиторами удовлетворяются согласно определенной очередности:

  • В первую очередь, удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое предприятие имеет обязательства вследствие причинения вреда жизни и здоровью;
  • во вторую очередь выплачиваются выходные пособия и оплаты работникам, а также выплата вознаграждений по авторским договорам;
  • в третью очередь выплачиваются взносы по платежам в бюджет и фонды
  • в четвертую очередь получают долги остальные кредиторы.
  1. Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются только после полного погашения требований кредиторов предыдущей очереди, кроме требований по обязательствам, обеспеченным залогом.
Читать еще:  КАк сдать обувь, если прошло более 14 дней

Займы предприятия при ликвидации

Только исходя из фактически имеющей место ситуации можно планировать ход своих действий и продумывать варианты предъявления требований и начала процедуры взыскания долга. Наши юристы знают ответ на ваш вопрос Если вы хотите узнать, как решить именно вашу проблему, то спросите об этом нашего дежурного юриста онлайн. Это быстро, удобно и бесплатно! или по телефону:

  • Москва и область: +7-499-350-97-04
  • Санкт-Петербург и область: +7-812-309-87-91
  • Федеральный: 8 (800) 333-45-16 доб.


149

Как взыскать долг с компании, находящейся в процессе ликвидации или банкротства Если должник еще не прекратил свою деятельность, то перспективы взыскания долга можно счесть неплохими. Среди возможных вариантов действий:

  1. Заявить требования ликвидационной комиссии (ликвидатору).

Займы предприятия при ликвидации выше чем действующего

В подавляющем большинстве случаев публикация производится в «Вестнике государственной регистрации», в исключительных ситуациях (ликвидации особо крупных или значимых организаций) в «Вестнике высшего арбитражного суда РФ». Вместе с заявлением подаются: протокол собрания с решением о ликвидации, оплаченная квитанция, доверенность при осуществлении процедуры третьем лицом или посредником. Публикация имеет целью защитить интересы всех граждан, так или иначе зависящих от действий данного ООО.

  • Сообщение о ликвидации сотрудникам фирмы, в том числе находящимся на больничном или декретном отпуске.
  • Уведомить каждого кредитора лично, обозначив срок для предъявления требований.


Он не может составлять менее чем 2 месяца. Если кредитор предъявил свои требования после данного срока, то он помещается в конец очереди по уплате задолженностей.

Для закрытия ООО с долгами необходимо в точности соблюдать требования закона. Это поможет снизить стоимость процедуры и сократит ее длительность. Каков в 2018 году порядок ликвидации фирм с долгами? Наличие непогашенных долгов у ООО усложняет процесс ликвидации.

Займ при ликвидации организации

Вопрос

Учредители организации на УСНО приняли решение о ликвидации. Раннее организация получила займ от одного из учредителей. Займ не возвращен. Какие налоговые последствия возможны в данной ситуации, если: 1. срок возврата займа уже прошел. 2. срок возврата займа еще не наступил.?

Ответ

В данном случае неважно прошел срок возврата займа или нет. Если учредитель не будет заявлять свои требования (хотя имеет на это право), то при списании невостребованной кредиторской задолженности у организации возникает внереализационный доход, учитываемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

На основании п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким основанием, по нашему мнению, может быть непредъявление кредитором требований к ликвидируемой организации до истечения соответствующего срока.

Следовательно, при списании невостребованной кредиторской задолженности перед учредителем ликвидируемая организация на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ обязана в данном случае исчислить и уплатить налог на прибыль с полученного дохода.

Однако, есть возможность избежать налогооблагаемого дохода путем заключения соглашения о прощении долга с учредителем.

В силу п. 1 ст. 415 Гражданского кодекса РФ обязательство может прекращаться освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ.

Внереализационными доходами организации признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

В числе случаев, когда прощение долга учредителя общества не будет приводить к возникновению у общества дохода, облагаемого налогом на прибыль организаций, названы:

передача хозяйственному обществу или товариществу имущества, имущественных прав или неимущественных прав в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ);

получение российской организацией имущества безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Замечу, что освобождение от налогообложения касается только суммы основного долга (тела займа). Задолженность в виде суммы процентов по ссуде, списываемая прощением долга, не рассматривается в качестве безвозмездно полученного имущества, так как отсутствует факт передачи этих средств должнику. А значит, упомянутые проценты по займу включаются в облагаемый налогом доход должника. При этом размер доли участия собственника не имеет значения (п. 18 ст. 250 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2).

Вопрос недели: что делать, если займодавец ликвидирован

Возникла ситуация: Некредитная финансовая организация привлекла инвестиции от юридического лица (коммерческая организация), которые учитываются на сч. 67.03 «Долгосрочные займы». Инвестор (займодавец) ликвидирован. Претензию о возврате долга инвестор не выставил. С момента ликвидации предприятия прошло 3 месяца. Как вести учет долга? Нужно ли начислять проценты за пользование заемными средствами? Надо ли выдерживать срок исковой давности 3 года ?

Сообщаю Вам следующее:

Сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на дату исключения из ЕГРЮЛ организации, перед которой имеется задолженность.

Подборка документов из Систем КонсультантПлюс:

Документ 1.

Как списать кредиторскую задолженность в налоговом учете

Списание кредиторской задолженности нужно оформить актом инвентаризации, приказом руководителя о ее списании и бухгалтерской справкой.

Также у вас должны быть документы, которые подтверждают основание для списания, к примеру, выписка из ЕГРЮЛ, которая подтверждает ликвидацию кредитора-юрлица.

  1. В каких случаях можно списать кредиторскую задолженность

Кредиторская задолженность списывается, если по ней истек срок исковой давности, а также по другим основаниям, например, когда (п. 18 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 09.11.2018 N 03-03-06/2/80648, от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381, от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152):

  • кредитор простил вам долг (ст. 415 ГК РФ);
  • возникли обстоятельства, при которых погасить долг невозможно (ст. 416 ГК РФ);
  • кредитор-юрлицо ликвидирован (ст. 419 ГК РФ) либо исключен из ЕГРЮЛ как недействующий (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, ст. 21.1 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП).
  1. Какими документами оформить списание кредиторской задолженности в налоговом учете

Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, нужно оформить (п. 78 Положения N 34н, Письмо ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@):

  • актом инвентаризации расчетов с кредиторами. Можно использовать унифицированную форму N ИНВ-17 или разработать свою форму (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, Письмо Минфина России от 26.08.2016 N 03-03-06/1/50059);
  • письменное обоснование списания задолженности, например бухгалтерскую справку;
  • приказ руководителя о списании.

Полагаем, что при списании кредиторской задолженности по другим основаниям нужно оформлять такие же документы.

Также рекомендуем иметь документы, подтверждающие основание для списания долга, например:

  • выписку из ЕГРЮЛ — если долг списывается из-за ликвидации кредитора;
  • соглашение о прощении долга;
  • договор с контрагентом, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета на оплату и т.п.
  1. Как отразить списание кредиторской задолженности в доходы по налогу на прибыль

Кредиторскую задолженность включайте во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Из этого правила есть исключения (п. 18 ст. 250, пп. 21, 21.1, 21.3 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.04.2018 N 105-ФЗ):

  • кредиторская задолженность по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов, которая списана или уменьшена по закону или по решению Правительства РФ. Ее включать в доходы не нужно;
  • суммы прекращенных в порядке ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 29.07.2018 N 263-ФЗ обязательств головного исполнителя(исполнителя) поставок продукции по гособоронзаказу перед уполномоченными банками. Эти суммы не учитываются при определении налоговой базы за 2018 г. и последующие периоды;
  • суммы прекращенных обязательств по договорам субординированного кредита при осуществлении в отношении банка мер по предупреждению банкротства. Они не учитываются при определении налоговой базы с 1 июля 2017 г.

При методе начисления доход в виде списанной кредиторской задолженности признавайте в последний день отчетного (налогового) периода, в котором (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ):

  • истек срок исковой давности (Письма ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, Минфина России от 26.11.2014 N 03-03-10/60138);
  • внесена запись в ЕГРЮЛ о ликвидации должника (Письма Минфина России от 09.11.2018 N 03-03-06/2/80648, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7837);
  • подписано соглашение о прощении долга;
  • возникло иное основание для списания задолженности.

Документ 2.

Вопрос: Как списать кредиторскую задолженность при ликвидации организации-кредитора в налоговом учете?

Ответ: При ликвидации организации, перед которой имеется кредиторская задолженность, сумма задолженности должна быть включена налогоплательщиком в состав внереализационных доходов на дату исключения из Единого государственного реестра юридических лиц организации-кредитора.

Обоснование: В составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением списанной задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам (п. 18 ч. 2 ст. 250, пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

К другим основаниям относится также ликвидация кредитора (Письмо Минфина России от 13.04.2017 N 03-03-07/21951).

При этом по общему правилу согласно п. 1 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В соответствии с п. 9 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ).

Следовательно, сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на дату исключения из ЕГРЮЛ организации, перед которой имеется задолженность (Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7837).

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации. Вместе с тем дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 4 ст. 271 НК РФ. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Согласно судебной практике при ликвидации кредитора задолженность перед ним включается в доходы в том периоде, когда она списывается в связи с истечением срока исковой давности. Суд посчитал, что нормы налогового законодательства не обязывают налогоплательщика списывать задолженность перед ликвидированным кредитором до истечения трехлетнего срока исковой давности (Постановление ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 по делу N А65-23563/2012).

Таким образом, кредиторская задолженность при ликвидации организации-кредитора учитывается у контрагента в составе внереализационных доходов на дату исключения кредитора из ЕГРЮЛ. В судебной практике есть иная позиция.

Подготовлено на основе материала

гражданской службы РФ

Ответ подготовил эксперт Систем КонсультантПлюс Якушева Татьяна Валерьевна

Займы предприятия при ликвидации

Можно, если хватает средств рассчитаться с кредиторами. Но, беспроцентный займ подлежит налогообложению, если заемщик физик. И налоговым агентом является займодавец.
НК РФ Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:
2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
(в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

Почитай внимательно всю статью.

Т.е. если предстоит проверка, проблемы могут возникнуть. Нужно подробнее, кто заемщик, как оформлено. Сама по себе дебиторка проблемой особой не будет, если другие участники не возбухнут.

ООО. 1 участник. Участник Общества взял у Общества беспроцентный займ. Срок погашения займа по Договору — 1 год. Также в Договоре указано, что займ может быть возвращен в люое время в течен года.

Добавлено через 31 секунду
Участник — физик

dekver
Посмотреть профиль
Отправить личное сообщение для dekver
Найти ещё сообщения от dekver

Ну, вот. Отсюда возникает налоговая база у заемщика. Общество, налоговый агент.

Статья 24. Налоговые агенты

1. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
5. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
1. Налоговые органы вправе:
1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и
3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках
1. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Статья 47. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации, индивидуального предпринимателя
1. В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.
Глава 15. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

Статья 106. Понятие налогового правонарушения

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Статья 114. Налоговые санкции
Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ)
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ)
Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах,
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)
Ну, погляди сам, пожалуйста, лень шарить. Общий смысл такой, есть налогооблагаемая база, есть налоговый агент, обязанный удержать налог. Как это все сгладить, надо больше информации, как оформлено, что в отчетности, проверка.

Навскидку, пускай вернет, что останется все равно назад получит. Но это, навскидку. А так, разбираться надо.

Можно ли ликвидировать ООО с долгами, какие способы для этого существуют и в чем их особенности?

Когда задолженность компании становится слишком велика и ее собственникам не видится путей для выхода из кризиса, они вправе закрыть ООО и ликвидировать бизнес. Но позаботиться о ликвидации могут и уполномоченные инстанции, запустив процесс принудительной ликвидации или банкротства юрлица.

  • Можно ли ликвидировать ООО с долгами
  • Кто имеет право стать инициатором
  • Способы ликвидации
    • Добровольная
    • Ликвидация в порядке банкротства
    • Принудительная
    • Альтернативная

Можно ли ликвидировать ООО с долгами

Причинами образования долгов в ООО могут быть хозяйственные и административные проблемы, межличностные конфликты, возникновение форс-мажоров.

Нередко, когда компания утрачивает ресурсы для того, чтобы справиться с погашением задолженности перед кредиторами, она принимает решение о своей ликвидации. И может сделать это на вполне законных основаниях.

Задолженность у ООО может накопиться перед следующими субъектами:

  1. Физическими лицами, которым был причинен имущественный вред, вред жизни и здоровью в результате деятельности компании.
  2. Сотрудниками компании в части невыплаченных сумм за неиспользованный отпуск, в виде заработной платы или выходных пособий.
  3. Задолженность перед бюджетом по налогам или перед внебюджетными фондами (ПФР или ФСС).
  4. Задолженности перед банками-кредиторами.
  5. Долги перед прочими организациями и партнерами.
  6. Задолженность перед учредителями общества (если в перечне долгов компании есть только долги перед собственниками, то их целесообразно списать).

Независимо от причины образования задолженности ООО может быть ликвидировано.

Кто имеет право стать инициатором

Инициаторами ликвидации компании могут стать:

  1. Ее учредители или единственный собственник.
  2. Кредиторы компании в лице граждан, финансовых учреждений и компаний.
  3. Уполномоченные органы в лице ФНС или прокуратуры.

Если у собственников бизнеса есть множество вариантов для прекращения деятельности, то у кредиторов должника и уполномоченных органов ограничен перечень таких способов. Они могут только инициировать процедуру банкротства должника или добиться его принудительной ликвидации в судебном порядке.

Способы ликвидации

Для ликвидации ООО с долгами можно воспользоваться одним из следующих вариантов:

  1. Пройти процесс добровольной ликвидации.
  2. Ликвидироваться в порядке банкротства по своей инициативе.
  3. Дождаться принудительной ликвидации по решению суда или через банкротство.
  4. Использовать альтернативную ликвидацию (реорганизацию и другие способы).

Далее эти способы будут рассмотрены более подробно.

Добровольная

Добровольная ликвидация – наиболее предпочтительный вариант для компании. Для того чтобы им воспользоваться, у ООО должно иметься достаточно средств для погашения задолженности и должны отсутствовать признаки финансовой несостоятельности.

Данный процесс достаточно длительный и занимает не менее полугода, но после его завершения собственники компании могут навсегда снять с себя обязательства фирмы.

Баланс передается в ФНС. Процедура добровольной ликвидации ООО предполагает прохождение следующих этапов:

  1. Проводится проверка на предмет наличия и соответствия требованиям всей имеющейся отчетной, бухгалтерской и финансовой документации. На протяжении всей ликвидационной процедуры к лицу будет повышенное внимание со стороны проверяющих инстанций.
  2. Созывается собрание учредителей для отбора членов ликвидационной комиссии. По результатам обязательно готовится протокол.
  3. Заполняются формы заявления на ликвидацию и уведомления о начале ликвидации.
  4. В течение 3 дней протокол собрания учредителей и заявление о ликвидации передается в ФНС по месту налогового учета компании.
  5. Сообщается о ликвидации во внебюджетные фонды: ПФР и ФСС.
  6. Публикуются данные о ликвидации в «Вестнике госрегистрации». Порядок и срок предоставления требований не может быть менее 60 дней.
  7. Каждый кредитор получает уведомление о закрытии ООО, отправленное заказным письмом.
  8. Вероятно, юрлицо будет ожидать выездная проверка от ФНС. В рамках проверки будут анализироваться финансовые потоки и документация за последние 3 года.
  9. После окончания сроков предоставления требований готовится реестр кредиторов для погашения долгов.
  10. Проводится инвентаризация, составляется и утверждается промежуточный баланс.
  11. Ликвидационный баланс вместе с подтверждением оплаты госпошлины передается в Налоговую инспекцию.
  12. Сведения о работе ликвидационной комиссии вносятся в ЕГРЮЛ.
  13. Погашаются требования кредиторов (при необходимости для этого продается имущество должника).
  14. Организуется собрание по результатам процедуры для утверждения заключительного баланса.
  15. Через 5 дней в ЕГРЮЛ вносится отметка о ликвидации компании.

Но эксперты рекомендуют по возможности выплачивать кредиторскую задолженность перед стартом ликвидации. Тогда собственники могут быть уверены, что кредиторы не инициируют в дальнейшем процедуру банкротства.

Ликвидация в порядке банкротства

Банкротство организации – один из вариантов ликвидироваться, предварительно решив проблему с долгами. Производство по делу о признании компании финансово несостоятельной может вестись в упрощенном или стандартном варианте. Последний способ используется при наличии долгов свыше 300 тыс. р. и инициации процесса банкротства со стороны кредиторов или Налоговой инспекции. Он является достаточно затратным финансово и с точки зрения времени на прохождение процедуры.

Упрощенная процедура банкротства предполагает инициацию добровольной ликвидации компании при наличии задолженности свыше 300 тыс. р. или при превышении суммы долга размера активов компании по результатам подготовки промежуточного баланса.

Когда должник объявлен банкротом, он ликвидируется, даже если не вся задолженность была списана.

Полная процедура банкротства невыгодна должнику по нескольким причинам: на нее уйдет больше времени из-за введения этапов наблюдения, финансового оздоровления или внешнего управления. Также конкурсный управляющий, который будет назначен по инициативе кредиторов, может действовать в их пользу, и тогда у должника будут высоки риски привлечения к субсидиарной ответственности.

Принудительная

Этот способ представляет собой самый неблагоприятный вариант развития событий для компании.

Решение о принудительной ликвидации принимается в судебном порядке. Оно может быть принято на основании поступившего в суд заявления от государственной инстанции или одного из учредителей. Чаще всего подобное решение может быть принято в отношении фирм-однодневок, оформленных на фиктивное лицо, или в отношении «отсутствующих должников» (которые своевременно не отчитывались в налоговую инспекцию и не совершали никаких операций).

Доводить до автоматической ликвидации фирмы также нежелательно: учредителей могут заставить заплатить штраф за весь период, пока они не сдавали отчетность. Такая задолженность не списывается при ликвидации и учредителей могут привлечь к ответственности. Также собственников могут дисквалифицировать и тогда они не смогут открывать новый бизнес в течение 3 лет и более.

Альтернативная

Существует несколько способов альтернативной ликвидации. Она может иметь форму реорганизации, продажи бизнеса.

«Продажа» ООО с долгами новому собственнику, который берет на себя все долговые обязательства, выступает одной из форм ликвидации. Такие схемы по номинальной смене руководства компании весьма распространены. Но они не гарантируют отсутствия претензий со стороны контролирующих инстанций к бывшим собственникам.

Таким образом, ООО с долгами допускается официально закрыть. Наиболее предпочтительным вариантом для решения проблемы с задолженностью для руководства компании выступает добровольная ликвидация. Если они понимают, что не смогут погасить долги самостоятельно, то могут воспользоваться процедурой признания финансовой несостоятельности. Также компании с долгами может грозить принудительная ликвидация.

Не нашли ответа на свой вопрос? Звоните на телефон горячей линии 8 (800) 350-34-85. Это бесплатно.

Ликвидация ООО с долгом учредителю

Прекращение деятельности предприятия происходит по нескольким причинам. В большинстве случаев ликвидация юридического лица является вынужденной мерой, когда фирма терпит большие убытки. Признаками несостоятельности любой компании являются долги, которые невозможно погасить из-за отсутствия денежных средств и перспектив их получения. Оптимальный способ – добровольная ликвидация, предусматривающая исключение предприятия из списка ЕГРЮЛ на основании решения учредителей. Такой способ применяют в случаях, когда существует возможность найти резервов для погашения задолженности перед бюджетом и контрагентами, а также урегулировать финансовые взаимоотношения и персоналом и учредителями.

Особенности погашения задолженности перед учредителем при ликвидации ООО

Долг перед учредителем – это неисполненные финансовые обязательств юридического лица в рамках соглашения по распределению прибыли или по возврату доли внесенного капитала. Взаимоотношения с участниками ООО регламентируются Федеральным законом «Об Обществах с ограниченной ответственностью».

Решение о закрытии ООО с долгами перед учредителем (учредителями) принимается на общем собрании участников общества. Проработка темы внутренних расчетов является принципиально важной для руководства, поскольку учредители вправе отвергнуть подписание протокола о ликвидации фирмы до момента урегулирования финансового вопроса. Актуальной является тема погашения задолженности и для тех участников ООО, кто регулярно пополнял уставный капитал либо внес большую часть средств в активы предприятия.

Схема погашения долга перед учредителем

Чтобы закрыть ООО с долгами учредителю, можно использовать законные схемы, уменьшающие финансовую нагрузку на предприятие. Наиболее простое решение – составление договора о прощении долга (п. 1 ст. 572 ГК РФ) по договору беспроцентного займа. Сторонами соглашения являются юридическое лицо (заемщик) и участник ООО (кредитор). В случае подписания других договоров могут возникнуть налоговые обязательства.

Сумма прощенного долга, согласно требованиям налоговых органов, включается в состав внереализационных доходов с учетом НДС (п. 8 и 18 ст. 25 НК). Данный порядок, по мнению ФНС, применяется всегда, независимо от того, по какому договору списывается задолженность (купли-продажи, оказания услуг, имущественных прав) и какой метод расчета используется предприятием при расчете налога на прибыль.

В то же время Минфин России занимает другую позицию относительно учета суммы прощенного долга. По мнению ведомства, сумма займа, составляющего более 50% в уставном капитале, в доход предприятия не включается (разъяснения в письмах от 30.09.2013 № 03-06/1/40367). Не признается доходом также имущество, переданное учредителем безвозмездно, если его доля превышает 50% (подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ). Таким образом, действия ФНС по начислению налогов легко обжаловать (при двояких и противоречивых токованиях законодательства принимаются решения в пользу налогоплательщика). Однако если заемщик предоставлял деньги предприятию по процентному займу, при ликвидации ООО с долгами придется заплатить налог с общей суммы начисленных процентов.

Юридическая помощь в погашении долга перед учредителями

Наши специалисты помогут оформить документы по расчетам с учредителями в случае добровольной ликвидации юридического лица. Опытные юристы ЮК «Столица» знают, как составить договор между предприятием и участниками общества, чтобы избежать дополнительных затрат. Все действия основываются на глубоком знании законодательства, использовании некоторых противоречий нормативных актов в интересах налогоплательщика.

Позвоните по контактному телефону, закажите обратный звонок или задайте вопрос на сайте – мы обязательно вам поможем урегулироваться сложный вопрос с максимальной выгодой!

Как списать займ от учредителя при ликвидации ооо

ООО планирует ликвидацию, деятельность не велась. Остался долг по беспроцентному займу от учредителей в денежном эквиваленте. Т.к. в ликвидационном балансе остатков не должно быть, как лучше поступить с этим товаром. Думаем о возврате займа учредителям товаром. Стоимость товара ниже, чем сумма остатка займа, как это правильно в учете оформляется? Надо ли платить какие-нибудь налоги? Можно ли списать убытки в счет займа от учредителя при ликвидации, предприятие на УСНО доходы-расходы?

Отвечает Александр Ермаченко, эксперт в области налогообложения и юридического права

Ликвидационные балансы обществ очень редко бывают нулевыми. То есть у организации нет обязательств по обнулению показателей баланса и осуществления вынужденных операций, которые могут повлечь за собой необходимость исчисления налогов.

Так, например, операция по передаче товара в счет погашения задолженности по договору займа называется отступным. При отступном у организации возникает необходимость отражения доходов от реализации товара на сумму погашаемого обязательства. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18 марта 2010 г. № 03-11-06/2/38. Но возможность сдачи ликвидационного баланса не ставится в зависимость от списания кредиторской задолженности.

Напротив. Ликвидационный баланс при ликвидации должен содержать достоверную информацию об имущественном положении организации на предстоящую дату ликвидации. В противном случае ликвидацию могут не зарегистрировать Аналогичное мнение выражено в Информации ФНС России от 26 сентября 2016, письме ФНС России от 7 августа 2012 № СА-4-7/13101.

Значит, если займодавец не предъявляет требования, то задолженность по займу может быть отражена в ликвидационном балансе. Ну а оставшееся имущество на дату ликвидации (товары) следует передать учредителям в счет имущественных прав, которые имеют участники к обществу (п. 1 ст. 8 Закона об ООО).

Из рекомендации Нужно ли заемщику при расчете единого налога отражать в доходах переданное отступное в счет погашения займа. Организация применяет упрощенку

Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук

Заемщик может погасить заем путем передачи отступного. В качестве отступного могут быть переданы товары или имущественные права.

Для целей налогообложения передача имущества (имущественных прав) в качестве отступного признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Доход от реализации имущества (имущественных прав) учтите в составе налоговой базы при расчете единого налога на дату подписания документов на его передачу (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Величину дохода определяйте исходя из рыночных цен. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18 марта 2010 г. № 03-11-06/2/38.

Если организация-заемщик платит единый налог с разницы между доходами и расходами и выполнены все условия для признания расходов, стоимость передаваемого имущества (имущественных прав) в качестве отступного можно учесть в составе расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Учредители организации на УСНО приняли решение о ликвидации. Раннее организация получила займ от одного из учредителей. Займ не возвращен. Какие налоговые последствия возможны в данной ситуации, если: 1. срок возврата займа уже прошел. 2. срок возврата займа еще не наступил.?

В данном случае неважно прошел срок возврата займа или нет. Если учредитель не будет заявлять свои требования (хотя имеет на это право), то при списании невостребованной кредиторской задолженности у организации возникает внереализационный доход, учитываемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

На основании п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким основанием, по нашему мнению, может быть непредъявление кредитором требований к ликвидируемой организации до истечения соответствующего срока.

Следовательно, при списании невостребованной кредиторской задолженности перед учредителем ликвидируемая организация на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ обязана в данном случае исчислить и уплатить налог на прибыль с полученного дохода.

Однако, есть возможность избежать налогооблагаемого дохода путем заключения соглашения о прощении долга с учредителем.

В силу п. 1 ст. 415 Гражданского кодекса РФ обязательство может прекращаться освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ.

Внереализационными доходами организации признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

В числе случаев, когда прощение долга учредителя общества не будет приводить к возникновению у общества дохода, облагаемого налогом на прибыль организаций, названы:

передача хозяйственному обществу или товариществу имущества, имущественных прав или неимущественных прав в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ);

получение российской организацией имущества безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Замечу, что освобождение от налогообложения касается только суммы основного долга (тела займа). Задолженность в виде суммы процентов по ссуде, списываемая прощением долга, не рассматривается в качестве безвозмездно полученного имущества, так как отсутствует факт передачи этих средств должнику. А значит, упомянутые проценты по займу включаются в облагаемый налогом доход должника. При этом размер доли участия собственника не имеет значения (п. 18 ст. 250 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2).

Добрый день! Есть ООО на УСН и 2 учредителя. Доли учредителей 50/50.

После создания ООО для покупки основных средств одним из учредителей были внесены деньги в кассу по договору беспроцентного займа на 420 тыс. руб. Займ беспроцентный на 5 лет.

В связи с отсутсвием рентабельности, учредителями было принято решение ликвидировать ООО. Были проданы основные средства и товары. Уплачен налог УСН. У ООО осталось 320 тыс. руб., включая средства из уставного капитала (10 тыс. руб.)

Возможно ли выплатить 320 тыс. руб. учредителю и ликвидировать ООО с долгом в 100 тыс. руб. ?

Если это невозможно, то как посоветуете поступить?

Ответы юристов ( 6 )

Пусть ООО выплатит долг 320 т.руб. А на остальную сумму учредитель напишет в ООО письмо что прощает долг. Можно оформить соглашение о прощении долга и подписать его директором и заимодавцем.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector