Bashnedra.ru

Правовая помощь онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Амортизация оборудования стоимостью до 40000

НТВП «Кедр — Консультант»

Подписка на обзоры и консультационные материалы.
Услуги

Амортизация на объект основных средств стоимостью от 3000 до 40000 руб. начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию

Вопрос: Как правильно начислить амортизацию — сразу 100%

или линейным способом: ворота — ОКОФ 122811691 стоимостью 35.000 руб.?

Отвечают специалисты аудиторской компании ООО «КБК «Заря»: Приказом Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» утверждена Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений. Согласно пункту 92 инструкции по объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

на объекты движимого имущества:

  • на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
  • на объекты основных средств стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
  • на объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;
  • на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Таким образом, амортизация на объект основных средств стоимостью от 3000 до 40000 руб. начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Амортизация оборудования стоимостью до 40000

Использован релиз 3.0.70

В программе «1С:Бухгатерия 8» приобретение объектов основных средств отражается одним из двух вариантов (раздел ОС и НМА):

  1. Документ Поступление основных средств (документ «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Основные средства») с одновременным вводом в эксплуатацию (стоимость формируется на счете 08.04.2 «Приобретение основных средств»):
    • для объектов, не требующих сборки, состоящих из одного элемента справочника «Основные средства», без дополнительных расходов, которые вводятся в эксплуатацию одновременно с принятием на учет и у которых первоначальная стоимость и срок полезного использования совпадают в бухгалтерском и налоговом учете.
  2. Документ Поступление оборудования (документ «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Оборудование») с последующим вводом в эксплуатацию документом Принятие к учету ОС (стоимость формируется на счете 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств»), дополнительные расходы на приобретение основного средства отражаются документом «Поступление доп. расходов»:
    • для объектов, которые вводятся в эксплуатацию не одновременно с приобретением;
    • для объектов, приобретение которых связано с дополнительными расходами (доставка, разгрузка, сборка, монтаж, пошлина и т.п.), дополнительные расходы отражаются документом «Поступление доп. расходов»;
    • для объектов, которые собираются из нескольких номенклатурных позиций;
    • для объектов, у которых первоначальная стоимость и/или срок полезного использования не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете.

В программе «1С:Бухгатерия 8» по ОС стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей в бухгалтерском учете амортизация начисляется, в налоговом учете в момент ввода в эксплуатацию вся стоимость учитывается в расходах. При применении организацией ПБУ 18/02 между бухгалтерским и налоговым учетом образуется временная разница.

Вариант 1. Документ «Поступление основных средств» с одновременным вводом в эксплуатацию (стоимость формируется на счете 08.04.2 «Приобретение основных средств») (рис. 1):

Вариант 2. Документ «Поступление оборудования» (рис. 2) с последующим вводом в эксплуатацию документом «Принятие к учету ОС» (рис. 3 – 4) (стоимость формируется на счете 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств»):

В дальнейшем с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию ОС, в бухгалтерском учете начисляется амортизация (рис. 5). Между БУ и НУ формируется временная разница и при расчете налога на прибыль производится погашение ОНО.

Смотрите также

  • Основные средства: понятие, первоначальная и остаточная стоимость
  • Покупка основных средств стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

  • десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
  • ваш e-mail не передается третьим лицам;

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности имущества стоимостью не более 40 000 рублей, отвечающего критериям основного средства

Каков порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности имущества стоимостью не более 40 000 рублей, отвечающего критериям основного средства (компьютеры, офисная техника, мебель и прочее)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что имущество, отвечающее требованиям п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 40 000 рублей, отражается в составе материально-производственных запасов, то такое имущество учитывается организацией на счете 10 и списывается на счета учета затрат при вводе его в эксплуатацию.

Если учетной политикой организации учет такого имущества в составе материально-производственных запасов не предусмотрен, то оно отражается в составе объектов основных средств.

Обоснование вывода:

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей 1 за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, имущество, отвечающее всем установленным критериям основного средства, за исключением стоимости, может отражаться в составе материально-производственных запасов. Однако соответствующее положение должно быть закреплено в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета, а именно в учетной политике должны быть утверждены:

— лимит стоимости основных средств;

— возможность учета приобретенного имущества в пределах этого лимита (но не более 40 000 руб.) в составе материально-производственных запасов.

Если учетная политика организации содержит такие положения, то учет таких «малоценных» активов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для обобщения информации о наличии и движении материально-производственных запасов используется счет 10 «Материалы».

Если положениями учетной политики организации не предусмотрено такого учета «малоценных» активов, то организация должна их учитывать (при соблюдении в отношении их требований п. 4 ПБУ 6/01) в составе объектов основных средств.

Таким образом, законодатель предоставляет организациям право выбора, учитывать имущество, отвечающее всем критериям основного средства, за исключением стоимости, в составе основных средств либо в составе МПЗ. Однако исходя из того, что остаточная стоимость основных средств формирует налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ), организации, как правило, предпочитают пользоваться положениями п. 5 ПБУ 6/01 и прописывают в учетной политике, что активы стоимостью менее 40 000 руб. (в редакции ПБУ 6/01 с 01.01.2011) за единицу отражаются в учете и отчетности в составе МПЗ.

Вариант учета имущества в составе материально-производственных запасов предполагает открытие к счету 10 отдельных субсчетов, например «Малоценное имущество в эксплуатации», «Малоценное имущество на складе». Кроме того, в этом случае организация должна вести по указанным объектам соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17, МБ-2, форма которых утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98)). Либо при выборе этого способа организация может самостоятельно разработать формы документов для учета движения данных объектов, отразив это в своей учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). При этом разработанные организацией формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В учете данный вариант будет отражен проводками:

Дебет 10, субсчет «Малоценное имущество на складе» Кредит 60
— малоценное имущество принято на склад;

Дебет 19 Кредит 60
— отражен НДС по приобретенному имуществу;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принят к вычету НДС по приобретенному имуществу (на основании счета-фактуры).

В расходы организации (с отражением их стоимости на соответствующих счетах учета затрат ) такие активы должны быть включены при вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н):

Дебет 10, субсчет «Малоценное имущество в эксплуатации» Кредит 10, субсчет «Малоценное имущество на складе»
— малоценное имущество передано в эксплуатацию.

Одновременно списание имущества должно отразиться проводкой:

Дебет 26 (20, 44) Кредит 10, субсчет «Малоценное имущество в эксплуатации».

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01). С этой целью необходимо обеспечить закрепление его за материально ответственными лицами, утвержденными приказом по организации.

Обращаем внимание, что в целях обеспечения контроля за таким имуществом также может быть организован учет такого имущества за балансом.

Действующим Планом счетов не предусматривается отдельных забалансовых счетов для организации учета малоценного имущества. Однако организация вправе самостоятельно открыть дополнительный забалансовый счет, например 012 «Материальные ценности в эксплуатации», предназначенный для обобщения информации о материальных ценностях, находящихся в эксплуатации, с отражением данного счета в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

В учете эта операция будет отражена следующей записью:

Дебет 012
— приобретенное малоценное имущество учтено на забалансовом счете (по цене приобретения без НДС).

Момент списания малоценного имущества с учета отразится следующей записью:

Кредит 012
— малоценное имущество списано с учета (с указанием причины (в связи с износом, утратой и т.п.)).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Титова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мягкова Светлана

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

1 В соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, вступившими в силу с 01.01.2011, лимит стоимости ОС для целей бухгалтерского учета увеличен с 20 000 до 40 000 рублей.

Читать еще:  Реквизиты оплаты госпошлины для получения загранпаспорта

Учитываем основные средства стоимостью от 40 тысяч до 100 тысяч рублей: как отразить временные разницы

С 2016 года увеличен минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете значение данного показателя осталось прежним. В результате недорогие объекты в НУ и БУ теперь отражаются по-разному, и это вызывает вопросы при применении ПБУ 18/02 (см. «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»»). В настоящей статье мы расскажем, как нужно учесть временные разницы, а также отложенные налоговые обязательства и активы.

Вводная информация

Начиная с января 2016 года, малоценные основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по-разному.

Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 статьи 257 НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей. Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы. Напомним, что данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2016 года и позже (см. «Изменения в НК РФ: увеличена стоимость амортизируемого имущества и основных средств, а для уплаты квартальных авансов по налогу на прибыль введен новый лимит выручки»).

Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч рублей (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это значит, что объекты до 40 тысяч рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ. Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч рублей и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства.

Для наглядности мы сопоставили в таблице правила, по которым с 2016 года следует учитывать ОС в налоговом и бухгалтерском учете.

Как соотносятся правила учета основных средств, действующие в НУ и в БУ

Первоначальная стоимость объекта

Как отразить в налоговом учете

Как отразить в бухгалтерском учете

списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию

организация вправе выбрать один из двух способов:

— включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию;

— включить в состав ОС и амортизировать

от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно

списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию

включить в состав ОС и амортизировать

свыше 100 000 руб.

включить в состав ОС и амортизировать

включить в состав ОС и амортизировать

Когда появляются временные разницы

В отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Такое требование установлено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В данном случае разница будет временной, потому что по окончании срока полезного использования первоначальная стоимость объекта окажется списанной как в НУ, так и в БУ. Следовательно, расхождения между обоими видами учета со временем сведутся к нулю (подробнее об этом читайте в статье «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»»).

Это относится ко всем без исключения основным средствам, первоначальная стоимость которых попадает в диапазон от 40 тысяч рублей до 100 тысяч рублей включительно. Также временные разницы появляются в случае, если в бухучете компании объекты стоимостью менее 40 тысяч рублей отражаются в составе основных средств, а не в составе МПЗ.

Какие проводки нужно создать

Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%).

Сдать через интернет декларацию по налогу на прибыль по новой форме

При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 86 400 руб. и сроком полезного использования 4 года (что составляет 48 месяцев). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).

В феврале 2019 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 86 400 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 86 400 руб.

Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта 2019 года по февраль 2023 года (всего 48 месяцев) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 1 800 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 1 800 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — погашено ОНО.

По истечении срока полезного использования ОНО оказывается полностью погашенным.

Досрочное выбытие объекта

Не исключено, что компания продаст или ликвидирует ОС до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99.

В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 90 000 руб. и сроком полезного использования 2 года (что составляет 24 месяца). В феврале 2019 года объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 50% (100%: 2 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а ежемесячная — 3 750 руб.(45 000 руб.: 12 мес.).
В июне 2019 года объект был продан.

В феврале 2019 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 90 000 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 90 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 18 000 руб. (90 000 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта по май 2019 года (всего 3 месяца) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 3 750 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 3 750 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 750 руб.(3 750 руб. х 20%) — погашено ОНО.

На момент продажи объекта величина ОНО достигла 15 750 руб. (18 000 руб. — (750 руб. х 3 мес.)). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
– 15 750 руб. — списано ОНО

Как учитывать дешевые основные средства

Мы уже писали ранее о проблемах, возникающих у бухгалтера при принятии к учету не очень дорогих основных средств стоимостью свыше 40 тыс. руб., но дешевле 100 тыс. руб.

Напомним, что с 2016 года для целей налогообложения прибыли амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью свыше 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

До этого лимит стоимости был точно такой же, как и в бухгалтерском учете, то 40 тыс. руб. (п. 5 ПБУ 6/01).

Повышение лимита стоимости амортизируемого имущества до этого проводилось в 2008 году (с 10 до 20 тыс. руб.), и в 2011 году (с 20 до 40 тыс. руб.). И это вполне логично. Инфляция и падения курса рубля по отношению к другим иностранным валютам приводили к повышению цен на хозяйственный инвентарь (большая часть которого поступает из-за рубежа).

В регистрах бухгалтерского учета повышение лимита стоимости основных средств (с 10 до 20 тыс. руб., а потом с 20 до 40 тыс. руб.) ранее производилось почти одновременно с изменениями в НК РФ.

Почему вот уже пятый год Минфин России не вносит изменения в ПБУ 6/01, вынуждая бухгалтерию возиться с возникающими копеечными разницами, непонятно.

Но что будет, если пренебречь нормами налогового законодательства, то есть признавать активы дешевле 100 тыс. руб., но дороже 40 тыс. не хозяйственным инвентарем, а амортизируемым имуществом? То есть по таким же лимитам, как и в регистрах бухгалтерского учета?

Кстати, буквально на днях такой вопрос был задан на форуме сайта.

Сразу отметаем возмущенные возгласы заслуженных ветеранов учетного фронта, в большинстве своем обладающих так называемым «комплексом отличницы», а фактически страдающих психологическим (а то и психическим) расстройством под названием «перфекционизм». Их основной аргумент будет: — Так нельзя, потому что нельзя нарушать законодательство.

Ну, нарушили, да. А что за это будет плохого как для бухгалтера (или директора) в частности, и для организации в целом?

Допустим, в декабре 2019 года небольшая организация, работающая на общей системе налогообложения приобрела три ноутбука стоимостью 64 800 руб. каждый (в том числе 10 800 руб. налога на добавленную стоимость).

И было принято решения и для целей налогообложения прибыли принять их к учету, как амортизируемой имущество (объекты основных средств).

По Классификации основных средств они включаются во II амортизационную группу (срок полезного использования свыше 2- лет и до 3-х лет включительно). СПИ им установили 2,5 года (36 месяцев).

Проводки на дату покупки (декабрь прошлого года):

Дебет счета 08 Кредит счета 60 — 162 000 руб. — приобретены три ноутбука (64 800 руб. : 1,2×3).

Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 32 400 руб. — НДС по приобретенным ноутбукам (10 800 руб. х 3);

Читать еще:  Специалист по тендерам: что входит в его обязанности, где пройти обучение по тендерам и найти работу

Дебет счета 01 Кредит счета 08 — 162 000 руб. — приобретенные ноутбуки включены в состав основных средств;

Дебет счета 68.02 Кредит счета 19 — 32 400 руб. — НДС по приобретенным ОС принят к вычету.

С января 2020 года по ним стала начисляться амортизация в сумме 1500 руб. по каждому (54 000 руб. : 36 мес.), то по всем трем — 4500 руб.

Ежемесячные записи в этом случае:

Дебет счета 26 Кредит счета 02 — 4500 руб.

И в июне 2022 года вся стоимость этих трех ноутбуков будет списана на расходы, как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли.

Пришедшая на днях новая сотрудница (та самая зануда-отличница) указала на допущенную ошибку. Ведь имели право всю стоимость приобретенного в декабре имущества (то есть 162 000 руб.) списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль 2019 года. Тем самым можно было уменьшить налог на прибыль на 32 400 руб. (162 000 руб. х 20%). Этого не сделали, и ущемили собственников.

Казне вреда не нанесли, так как налог заплатили раньше, чем положено.

Исправлять или нет?

Всё зависит от финансового состояния организации и решения руководства.

Решили исправить

Если ошибка несущественная (а вероятнее всего, так и есть), то исправляем ее в первом полугодии 2020 года проводками:

Дебет счета 68.04 Кредит счета 77 — 32 400 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство по расходам, не принятым к налоговому учету в 2019 году;

Дебет счета 77 Кредит счета 68.04 — 5400 руб. — восстановлено отложенное налоговое обязательство по расходам за январь-июнь 2020 года (4500 руб. х 20% х 6 мес.).

Уточненную декларацию за 2019 год подавать не потребуется, так как эту сумму не учтенных расходов можно отразить по строке 400 Приложения № 2 к Листу 02 текущей налоговой декларации.

Хотя многие коллеги отмечают, что заполнение вышеуказанной строки в Приложении № 2 ведет к повышенной возбудимости налоговиков, проводящих камеральную проверку налоговой отчетности. В результате они могут достать организацию требованиями предоставить дополнительную информацию, зачастую не имеющую никакого отношения к данной ошибке и ее исправлению.

Если ошибку не исправлять

На те же самые 32 400 руб. будет уменьшен налог на прибыль, но в 2020 — первом полугодии 2022 года.

А вот выкинуть из расходов (мол, раз своевременно не исправили, то сейчас уже нельзя) эти 162 000 руб., но растянутые на два с половиной года, у инспекции не получится.

Есть Определения ВС РФ от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988 по делу № А41-17865/2016, и от 16.04.2018 № 310-КГ18-2850 по делу № А08-1050/2017, в которых однозначно сказано, что отражение расходов в более поздние периоды не приводит к нарушению интересов бюджета. То есть их нельзя исключить в этом случае из расходов.

Выбор, как всегда, у руководства организации есть.

Кстати, могут посчитать рассмотренную проблему надуманной, так как учет такого имущества (основных средства в бухгалтерском учете, и хозинвентаря в учете налоговом) давно уже реализован в бухгалтерских программах, и не требует особых хлопот. Мол, надо поставить галочки, где нужно, и все посчитается, как надо. Однако кроме умения ставить галочки и нажимать на кнопки, не лишним будет и понимание методологии.

Амортизация основных средств: что изменилось с 2018 года

Новые пределы стоимости для начисления амортизации ОС

Согласно пункту 39 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н:

Выдержка из документа

«Амортизация объекта основных средств начисляется с учетом следующих положений:
а) на объект основных средств стоимостью свыше 100 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;
б) на объект основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете в соответствии с порядком применения Единого плана счетов бухгалтерского учета;
в) на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;
г) на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.»

Прежде согласно пункту 92 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в ред. от 27.09.2017) (далее — Инструкции № 157н), по объектам ОС амортизация начислялась в следующем порядке:

Выдержка из документа

«на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством Российской Федерации:
стоимостью до 40 000 рублей включительно — амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости объекта при принятии к учету;
стоимостью свыше 40 000 рублей — амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

на объекты движимого имущества:
на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
на объекты основных средств стоимостью до 3 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;
на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.»

Таким образом, с 01.01.2018 увеличены пределы стоимости основных средств для начисления амортизации.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакций 1 и 2 в соответствии с требованиями пункта 39 Стандарта в регистре сведений Параметры учета ОС с 01.01.2018 установлены новые пределы стоимости для начисления амортизации ОС:

  • первый предел — 10 000,00 руб.;
  • второй предел — 100 000,00 руб.

Они применяются в документах ввода ОС в эксплуатацию. В Методических указаниях по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее — Методические указания), доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237, разъяснено, как начислять амортизацию на объекты основных средств, принятые к учету в 2017 году, которые вводятся в эксплуатацию в 2018 году.

Согласно части 7 «Амортизация основных средств» Методических указаний: «в отношении объектов основных средств, принятых к учету до перехода на применение СГС Основные средства« (до 1 января 2018 года), перерасчет амортизации (изменение способа начисления амортизации, определенного на момент признания объекта к учету) не производится.». Таким образом, по объектам основных средств стоимостью от 3 000 руб. до 10 000 руб. включительно, принятым к учету в 2017 году, но не введенным в эксплуатацию, способ начисления амортизации, установленный на дату принятия объекта к учету, не изменяется, остается старый. На объекты ОС, стоимостью:

  • до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;
  • от 3 000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Поэтому ввод в эксплуатацию этих ОС в 2018 году в бухгалтерском учете должен отражаться по-старому:

  • по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» с изменением материально ответственного лица (п. 10 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее — Инструкция № 174н);
  • по дебету счета 040120271, соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитичес­кого учета счета 010400000 «Амортизация» в размере балансовой стоимости (п. 26 Инструкции № 174н).

Соответственно, при проведении в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» документов Внутреннее перемещение ОС и НМА с операцией Ввод в эксплуатацию ОС (в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 1) и Ведомость на выдачу ОС на нужды учреждения (в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2) с операцией Ввод в эксплуатацию по вводимым в 2018 году в эксплуатацию объектам стоимостью от 3 000 руб. до 10 000 руб. включительно, принятым к учету в 2017 году, бухгалтерские записи формируются по-старому, согласно способу начисления амортизации, определенному на момент принятия объекта к учету — начисляется амортизация в размере балансовой стоимости.

Также не производится доначисление амортизации до 100 % балансовой стоимости объекта стоимостью от 40 000 руб. до 100 000 руб., принятого к учету в 2017 году, при вводе в эксплуатацию в 2018 году. По объекту продолжается начисление амортизации в соответствии с установленным сроком полезного использования (СПИ).

Новые пределы стоимости основных средств для начисления амортизации применяются для объектов, принятых к учету с 01.01.2018.

Новые методы начисления амортизации

Стандартом предусмотрено, что в соответствии с учетной политикой субъекта учета начисление амортизации объекта основных средств может производиться не только линейным методом, а также

  • методом уменьшаемого остатка. При использовании данного метода годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчис­ленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой;
  • пропорционально объему продукции. Метод заключается в начислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. В соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств (п. 36 Стандарта).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакций 1 и 2 реализованы новые методы начисления амортизации:

  • Уменьшаемого остатка;
  • Пропорционально объему продукции.

Новые методы начисления амортизации можно указать в документах по вводу начальных остатков ОС, принятию к учету ОС, изменению стоимости ОС.

При выборе в качестве Способа начисления амортизации метода Уменьшаемого остатка требуется указать Коэффициент ускорения (см. рис. 1).

При выборе в качестве Способа начисления амортизации метода Пропорционально объему продукции требуется указать (см. рис. 2):

  • Параметр выработки — выбором из справочника Параметры выработки ОС. Предварительно в справочник следует ввести наименование параметра выработки и единицу его измерения. Например, пробег, км — для автомобиля; детали, шт. — для станка;
  • Предполагаемый объем выработки — указывается планируемый объем за весь срок полезного использования объекта. Например, 200 000 (км) — для автомобиля или 100 000 (деталей) — для станка.
Читать еще:  Если организация открылась в сентебре когда сдавать отчетность по усно

Для регистрации ежемесячной выработки ОС с методом начисления амортизации Пропорционально объему продукции применяется документ Выработка ОС (рис. 3). В документе указываются основные средства, для которых установлен метод начисления амортизации Пропорционально объему продукции, параметр и объем выработки — пробег, количество продукции и т. п.

Установленные объектам ОС методы начисления амортизации применяются при начислении амортизации документом Начисление амортизации ОС и НМА.

По объектам с методом начисления амортизации Уменьшаемого остатка месячная сумма амортизации рассчитывается следующим образом:

Остаточная стоимость на начало года х Коэффициент ускорения / СПИ

Как видно, при этом методе большая часть стоимости объекта переносится на финансовый результат в первые годы эксплуатации, с каждым годом сумма амортизации становится меньше.

По объектам с методом начисления амортизации Пропорционально объему продукции месячная сумма амортизации рассчитывается так:

Балансовая стоимость х Выработка за месяц / Планируемый объем выработки за СПИ

При этом методе амортизация начисляется исходя из фактического использования объекта, т. е. тем быстрее, чем интенсивнее используется объект.

Новые способы начисления амортизации отражаются в таблице 2 «Стоимость объекта, изменение балансовой стоимости, начисление амортизации» отчета Инвентарная карточка (ф. 0504031).

Отметим, что для целей обложения налогом на прибыль объекты ОС, участвующие в приносящей доход деятельности, классифицируются как амортизируемое имущество (ст. 256 НК РФ). Оценка амортизируемого имущества и начисление амортизации в налоговом учете осуществляются, как и ранее, в соответствии со статьями 257-259.3 главы 25 НК РФ. Согласно нормам главы 25 НК РФ классификация, оценка и порядок начисления амортизации амортизируемого имущества не зависят от того, каким образом эти операции отражаются в бухгалтерском учете.

Новые пределы стоимости ОС для начисления амортизации в бухгалтерском учете гармонизированы с налоговым законодательством (п. 1 ст. 257 НК). Однако новые возможные методы начисления амортизации применимы только в бухгалтерском учете. В целях гармонизации данных бухгалтерского и налогового учета целесообразно применять линейный метод начисления амортизации.

Амортизация оборудования стоимостью до 40000

Российский бухгалтер, N 5, 2012 год

Елена Видунец,
эксперт журнала

«Малоценные» основные средства

С 1 января 2011 года основные средства стоимостью, не превышающей 40000 руб. за единицу (до 1 января 2011 года — 20000 руб.) пунктом 5 ПБУ 6/01 разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов. То есть в бухгалтерском учете, данные активы могут учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов. Поговорим о нюансах учета.

Для этого организации следует установить конкретный стоимостной лимит, не превышающий 40000 руб., а также прописать его в своей учетной политике (п.7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п.5 ПБУ 6/01).

Определив порядок учета малоценного имущества, организация должна придерживаться его в отношении всех объектов, которые будут соответствовать выбранному стоимостному критерию.

Соответственно, при отсутствии установленного лимита в учетной политике, такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (письмо Минфина России N 07-05-06/36 от 8 февраля 2007 года).

В налоговом учете, имущество стоимостью менее 40000 руб. амортизируемым не признается, и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (п.1 ст.256 НК РФ, п.1 ст.257 НК РФ).

Если согласно установленному лимиту, «малоценные» основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года N 119н. Такие объекты подлежат учету на счете 10 «Материалы», при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.

Поступление малоценных активов документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер по форме N М-4 и заводится карточка учета материалов по форме N М-17 (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 года N 71а). При этом заполнять форму N ОС-1 не требуется.

В силу п.5, п.6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.

Далее, при вводе малоценного объекта в эксплуатацию, его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности (п.п.5, 7, 16 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 «Материалы».

При списании оформляется требование-накладная по форме N М-11 и в карточке N М-17 делается соответствующая запись выбытия (п.п.5, 7, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации можно открыть специальный забалансовый счет (абз.4 Пункт 5 ПБУ 6/01; п.1 ст.9 Закона о бухучете: 129-ФЗ, письмо Минфина России от 29 апреля 2010 года N 07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.

Типовые бухгалтерские проводки

На основании учетной политики учитывается в составе МПЗ

Дт 10 Кт 60, 76, 71 — приобретено малоценное имущество,

Дт 19 Кт 60, 76 — выделен НДС по приобретенному малоценному имуществу,

Дт 68 «Расчеты по НДС» «Расчеты по НДС» Кт 19 — списан НДС к зачету в бюджет,

Дт 10 Кт 60,76 — отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;

Дт 19 — Кт 60, 76, субсчет «Расчеты по НДС» — выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;

Дт 68 «Расчеты по НДС» Кт 19 — списан НДС к зачету в бюджет;

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 10 малоценное имущество передано в эксплуатацию.

Дт 012 — малоценное имущество учтено за балансом.

На основании учетной политики учитывается в составе ОС

Дт 08.4 Кт 60, 76 — отражены затраты на покупку малоценного имущества;

Дт 19 — Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — выделен НДС на сумму фактических расходов на покупку;

Дт 08.4 Кт 60, 76 — отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;

Дт 19 — Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;

Дт 01 Кт 08.4 — малоценное имущество принято к учету в составе ОС;

Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — НДС принят к вычету по расходам, связанным с покупкой малоценного имущества;

Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — принят к вычету НДС с суммы фактических расходов на покупку;

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 — в течение срока полезного использования установленного организацией, начисляется амортизация

Пример

Организация для бухгалтерии приобрела шкаф-купе стоимостью 23600 руб., в том числе НДС — 3600 руб. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов. Далее шкаф-купе передается в эксплуатацию.

Амортизация оборудования стоимостью до 40000

С 2016 года лимиты стоимости основных средств скорректированы. Учет имущества до 100 000 рублей имеет ряд особенностей, а в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать разницы. Как без ошибок вести учет таких средств, на что обратить внимание, расскажем в статье.

Лимиты стоимости

В бухгалтерском учете имущество стоимостью до 40 000 рублей можно на законных основаниях списать на затраты единовременно (ПБУ 6/01). Это значит, что его не надо учитывать на счете 01 и амортизировать.

Совсем иначе дело обстоит в налоговом учете. Основные средства дороже 100 000 рублей нужно амортизировать, все, что дешевле, придется списать сразу на затраты (п. 1 ст. 256 НК РФ). Такое правило применимо лишь к имуществу, введенному в эксплуатацию после 31.12.2015.

Подытожим правила учета основных средств.

1.ОС до 40 000 рублей

Бухучет: можно списать на затраты сразу в составе МПЗ или поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты.

2.ОС от 40 000 до 100 000 рублей

Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты.

3.ОС дороже 100 000 рублей

Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Как видим, правила налогового и бухгалтерского учета ОС безоговорочно совпадают, если имущество дороже 100 000 рублей. Сравнять налоговый и бухгалтерский учет можно и при покупке ОС дешевле 40 000 рублей, списав имущество единовременно на затраты.

Во всех остальных случаях возникнут временные разницы (ПБУ 18/02).

Однако в налоговом учете неамортизируемое имущество до 100 000 рублей можно списывать частями (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но в таком случае безопаснее списывать аналогичным образом имущество стоимостью и до 40 000 рублей, и стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей.

Учет временных разниц на примере

Как учесть разницы, возникающие в учете, рассмотрим на примере.

ООО «Стена» в январе 2018 года купило монитор. В этом же месяце монитор введен в эксплуатацию в отделе кадров. Стоимость монитора за вычетом НДС составляет 51 300 руб. Срок полезного использования 36 месяцев. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете монитор является основным средством, а в налоговом учете — малоценным имуществом.

Дебет 01 Кредит 08 — 51 300 — монитор введен в эксплуатацию.

Дебет 68 Кредит 77 — 10 260 (51 300 × 20 %) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Начиная с февраля и в течение 36 месяцев бухгалтер ООО «Стена» будет делать проводки:

Дебет 44 (26, 25 и т. д.) Кредит 02 — 1 425 (51 300: 36) — начислена амортизация в феврале.

Дебет 77 Кредит 68 — 285 (1 425 × 20 %) — погашено отложенное налоговое обязательство.

Приобретая имущество, важно знать нюансы его учета. Ошибки могут привести к неверному исчислению налога на прибыль. Неверные проводки могут привести к искажению учета и отчетности. Действуйте согласно правилам учетной политики, НК РФ и утвержденным ПБУ, тогда у проверяющих не возникнет вопросов.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector
×
×